• Название:

    отчетность неком орган


  • Размер: 0.04 Мб
  • Формат: ODT
  • или
  • Сообщить о нарушении / Abuse

Установите безопасный браузер



Некоммерческий учет

Правила, по которым некоммерческие организации сдают бухгалтерскую отчетность

А.А. Федорова, эксперт журнала «Упрощенка»

Из этой статьи вы узнаете:
1. Какие некоммерческие организации являются малыми предприятиями, а какие — нет
2. Что входит в состав бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций
3. Какие формы использовать и как их заполнять

Другие статьи по теме: Бухотчетность

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Независимо от того, какой объект налогообложения по УСН применяет некоммерческая организация, она обязана вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность. Поэтому данная статья будет полезна всем НКО.

Некоммерческие организации (НКО) так же, как и коммерческие фирмы, обязаны вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность (подп. 1 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон № 402-ФЗ). Это в полной мере относится даже к тем НКО, которые применяют упрощенную систему налогообложения.

Правила, по которым НКО составляют бухгалтерскую отчетность, отличаются от тех, которыми руководствуются коммерческие фирмы. И сейчас самое время поговорить об этих отличиях. Ведь некоммерческие организации, как и все другие, должны сдать свою финансовую отчетность за 2014 год в налоговую инспекцию и статистику. Крайний срок — 31 марта 2015 года. Данный материал поможет вам подготовить нужные бухгалтерские формы. Обратите внимание: от сдачи бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию освобождены религиозные организации, у которых за отчетный год не возникало обязанности по уплате налогов или сборов (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). А вот в отношении учреждения статистики никаких освобождений для НКО не предусмотрено (ст. 18 Закона № 402-ФЗ). Далее мы подробно поговорим об общих требованиях, предъявляемых к бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций.

Обратите внимание

О различиях бухгалтерского учета коммерческих и некоммерческих организаций читайте в статье данного номера журнала.

Таблица 1 В виде каких организационно-правовых форм могут создаваться НКО

№ п/п

Некоммерческие корпоративные организации*

1

2

3

4

5

6

Некоммерческие унитарные организации**

7

8

9

10

11

Организационно-правовая форма

Пример

Потребительские кооперативы

Жилищные, жилищно-строительные и гаражные кооперативы

Садоводческие, огороднические и дачные потребительские кооперативы

Общества взаимного страхования

Кредитные кооперативы

Фонды проката

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы

Общественные организации

Политические партии и созданные в качестве юридических лиц:

— профессиональные союзы (профсоюзные организации);

— общественные движения:

— органы общественной самодеятельности;

— территориальные общественные самоуправления

Ассоциации (союзы)

Некоммерческие партнерства

Саморегулируемые организации

Объединения работодателей

Объединения профессиональных союзов, кооперативов и общественных организаций

Торгово-промышленные, нотариальные и адвокатские палаты

Товарищества собственников недвижимости

Товарищества собственников жилья (ТСЖ)

Казачьи общества, внесенные в госреестр казачьих обществ в РФ

Общины коренных малочисленных народов РФ

Фонды

Общественные и благотворительные фонды

Учреждения

Государственные учреждения (в том числе государственные академии наук)

Муниципальные учреждения

Частные (в том числе общественные) учреждения

Автономные некоммерческие организации

Религиозные организации

Публично-правовые компании

* Некоммерческие корпоративные организации — это НКО, учредители (участники) которых приобретают право участия (членства) в них и формируют их высший орган (абз. 1 п. 1 ст. 65.1 и п. 1 ст. 123.1 ГК РФ).

** Учредители унитарной некоммерческой организации не становятся ее участниками и не приобретают в ней права членства (абз. 2 п. 1 ст. 65.1, п. 1 ст. 123.17 и п. 1 ст. 123.24 ГК РФ).

Правило № 1 Все НКО сдают бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средствЕсть нюансы

Состав бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством РФ, поскольку они являются организациями государственного сектора (п. 4 ст. 14 Закона № 402-ФЗ).

Как и коммерческие фирмы, НКО в обязательном порядке составляют бухгалтерский баланс. Что касается отчета о финансовых результатах — формы № 2, то ее некоммерческим компаниям нужно заполнять только в конкретных случаях, о них мы подробно поговорим в следующем разделе. Зато всем без исключения НКО нужно заполнить отчет о целевом использовании средств (п. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ). Где брать бланки указанных документов?

Начнем с бухгалтерского баланса. В приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — приказ № 66н) содержится целых три бланка этого документа. Первая форма — общая. Она приведена в приложении № 1 к приказу № 66н. Ее может использовать любая НКО. Две других формы — упрощенные. Поэтому есть смысл разобраться, в каких случаях НКО вправе их использовать.

Так, в приложении № 5 к приказу № 66н приведена упрощенная форма баланса для субъектов малого предпринимательства. Но из всех НКО таковыми могут считаться лишь потребительские кооперативы. И то лишь при соблюдении определенных критериев (о них мы рассказали во врезке справа). То есть большинство НКО субъектами малого предпринимательства не являются. Получается, лишь некоторые потребительские кооперативы могут позволить себе использовать эту упрощенную форму (п. 4 и 5 статьи 6 Закона № 402-ФЗ).

Памятка

Некоммерческие организации не попадают в категорию компаний малого бизнеса, за исключением потребительских кооперативов. Но даже потребкооператив, чтобы считаться малой организацией, должен соответствовать ряду условий.

А в приложении № 6 к приказу № 66н приведена форма, предусмотренная специально для социально ориентированных некоммерческих организаций (о них смотрите во врезке ниже). При этом в письме Минфина России от 27.12.2013 № 07‑01‑06/57795 сказано, что данную форму могут использовать и другие НКО. Дело в том, что по общему правилу некоммерческим организациям предоставлено право вести бухучет по упрощенной форме и заполнять упрощенную бухгалтерскую отчетность (п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Однако специальные формы пока не утверждены, поэтому НКО разрешено применять форму баланса, предусмотренную для социально ориентированных компаний. Обратите внимание: она намного проще, чем общая форма. Только имейте в виду: эту специальную форму из приложения № 6 к приказу № 66н не могут применять некоммерческие организации, которые не имеют права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Такие НКО перечислены в пункте 5 статьи 6 Закона № 402-ФЗ. Это, в частности:

— организации, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту;

— жилищные и жилищно-строительные кооперативы;

— кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);

— политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;

— адвокатские палаты;

— нотариальные палаты;

— некоммерческие организации, включенные в реестр НКО, выполняющих функции иностранного агента.

Заметьте: микрофинансовая организация может быть зарегистрирована в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения (за исключением бюджетного), некоммерческого партнерства (подп. 2 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях»). Так вот, таким НКО также не разрешено вести упрощенный бухучет. Соответственно всем выше перечисленным НКО, не имеющим права на упрощенный учет и отчетность, нужно отчитываться по общей форме баланса из приложения № 1 к приказу № 66н.

 

На заметкуКогда потребительский кооператив является субъектом малого предпринимательства

Из всех некоммерческих организаций только потребительские кооперативы могут являться субъектами малого предпринимательства. Но для этого должны выполняться следующие условия, актуальные для кооперативов (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»):

1) поступления от реализации товаров, работ или услуг (без учета НДС) за год не превышают 400 млн. руб.;

2) численность работников составляет не более 100 человек;

3) суммарная доля участия иностранных юрлиц, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в паевом фонде не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). А также доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%. Последнее ограничение не распространяется на кооперативы, участниками которых являются юрлица, включенные в утвержденный Правительством РФ перечень юрлиц, предоставляющих господдержку инновационной деятельности.

Заметьте: каким-то особым образом подтверждать статус малой компании не нужно. Это не предусмотрено законом.

Есть нюансы

Негосударственные пенсионные фонды как особая организационно-правовая форма НКО при составлении бухгалтерской отчетности должны руководствоваться приказом Минфина России от 10.01.2007 № 3н «Об особенностях бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов».

И теперь поговорим о форме отчета о целевом использовании средств. По общему правилу НКО отчитываются по форме, приведенной в приложении № 2 к приказу № 66н. А вот для социально ориентированных НКО опять сделано исключение. Их форма содержится в приложении № 6 к приказу № 66н. Эту специальную форму также могут использовать те НКО, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета (п. 4 и 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, письмо Минфина России от 27.12.2013 № 07-01-06/57795).

На заметкуКакие НКО относятся к социально ориентированным

О том, какие НКО считаются социально ориентированными, сказано в пункте 2.1 статьи 2 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7-ФЗ). Это НКО, созданные в формах, предусмотренных Законом № 7-ФЗ, за исключением государственных корпораций, госкомпаний и политических партий. Абсолютно точно не могут признаваться социально ориентированными потребительские кооперативы, ТСЖ, садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан. Поскольку на эти НКО Закон № 7-ФЗ не распространяется (п. 3 ст. 1 Закона № 7-ФЗ). Кроме того, чтобы организация считалась социально ориентированной, она должна осуществлять деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в России, а также виды деятельности, указанные в статье 31.1 Закона № 7-ФЗ.

Правило № 2 Отчет о финансовых результатах НКО рекомендовано составлять, если доходы от бизнеса существенны

Некоммерческая организация может вести предпринимательскую деятельность, если это предусмотрено ее уставом. Но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана (п. 4 ст. 50 ГК РФ). При этом не должно быть законодательного запрета на такую деятельность.

Данные о прибыли от предпринимательской и иной подобной деятельности раскрываются в отчете о целевом использовании средств. Для этого в данной форме предусмотрена соответствующая строка. Но если вы считаете, что сведения в отчете о целевом использовании средств раскрываются недостаточно подробно, можно составить еще и отчет о финансовых результатах. Например, это потребуется, если в отчетном году ваша организация получила существенный доход от коммерческой деятельности (п. 1 ст. 13 Закона № 402-ФЗ, п. 6 и 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», информация Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 (далее — информация № ПЗ-10/2012)). Уровень существенности целесообразно прописать в учетной политике для целей бухучета.

Читайте также

Заполнить налоговую отчетность по УСН поможет статья, опубликованная в данном номере журнала. Материал сверхважный для каждого бухгалтера, в том числе работающего в НКО, поскольку декларация по УСН за 2014 год сдается по новой форме!

По общему правилу НКО следует применять общеустановленную форму отчета о финансовых результатах. Она приведена в приложении № 1 к приказу № 66н. По-другому могут поступить только потребительские кооперативы, которые являются субъектами малого предпринимательства и вправе применять упрощенные способы бухучета. Они могут использовать форму, предусмотренную приложением № 5 к приказу № 66н.

Заметьте: обе формы называются «Отчет о прибылях и убытках». Название это старое. Начиная с отчетности за 2012 год указанный отчет должен именоваться отчетом о финансовых результатах (информация № ПЗ‑10/2012). Поэтому при необходимости самостоятельно внесите в заголовок формы изменения.

В завершение разговора о предпринимательской деятельности отметим, что НКО, уставом которой предусмотрено осуществление бизнеса, за исключением казенного и частного учреждений, должна иметь достаточное для этого имущество. Рыночная стоимость такого имущества не должна быть меньше минимального размера уставного капитала, предусмотренного для ООО. То есть минимум составляет 10 000 руб. (п. 5 ст. 50 и п. 1 ст. 66.2 ГК РФ и абз. 2 п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.98 № 14‑ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). При этом данную сумму стоит детализировать в бухгалтерском балансе по строке, где вы отражаете сведения о целевом финансировании. Добавленную строку можно обозначить так: «Имущество для осуществления предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности».

Читайте также

Подробно о субъектах малого предпринимательства мы писали в статье «Рассказ о том, кто является субъектом малого предпринимательства и что это дает» // «Упрощенка», 2014, № 9. Там же приведены критерии для компаний, которые относятся к среднему бизнесу.

Полезные советыЧто нужно иметь в виду при заполнении любой бухгалтерской формы

Во всех формах бухгалтерской отчетности, подаваемых в налоговую инспекцию и учреждение статистики, после графы «Наименование показателя» нужно привести графу «Код». В ней бухгалтер указывает коды показателей согласно приложению № 4 к приказу № 66н. При этом если по строке приводится укрупненный показатель, то есть включающий в себя несколько показателей без их детализации, код строки указывают по величине, имеющей наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

Как именно выбирать коды, можно разобраться на примерах с помощью практического пособия «”Упрощенка”. Годовой отчет — 2014». Данное издание вы должны получить в 2015 году вместе с этим, первым номером журнала.

В книге приведены примеры заполнения двух бухгалтерских форм — бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Сразу отметим, примеры написаны специально для коммерческих организаций. Однако материал будет полезен и для бухгалтеров НКО.

Правило № 3 Некоммерческая организация может приложить пояснения к своей бухгалтерской отчетности

В приказе № 66н или другом бухгалтерском стандарте не сказано прямо о том, какие приложения необходимы к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств. В пункте 2 приказа № 66н приводится лишь состав приложений к балансу и отчету о финансовых результатах, но это актуально для коммерческих фирм.

Суть вопроса

Действующими нормативными актами по бухучету состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств не установлен.

Поэтому можно сделать вывод, что пока некоммерческие организации в обязательном порядке составляют лишь две формы бухгалтерской отчетности — бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств. Однако при наличии предпринимательских доходов бухгалтер НКО по своему усмотрению может заполнить и отчет о финансовых результатах. А по другим существенным показателям при желании привести необходимые пояснения к бухгалтерской отчетности, составив их в произвольном виде в текстовой и (или) табличной форме. Ориентироваться при этом можно на пример оформления, приведенный в приложении № 3 к приказу № 66н. Также допустимо составить такие формы, как отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств. Обе формы приведены в приложении № 2 к приказу № 66н.

Таблица 2 Общие рекомендации по заполнению некоммерческой организацией основных форм бухгалтерской отчетности

Какая именно форма заполняется

Бухгалтерский баланс

Общеустановленная форма из приложения № 1 к приказу № 66н

Специальная форма из приложения № 5 к приказу № 66н

Специальная форма из приложения № 6 к приказу № 66н

Отчет о целевом использовании средств

Общеустановленная форма из приложения № 2 к приказу № 66н

Специальная форма из приложения № 6 к приказу № 66н

Что учесть

1. Раздел III «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ» некоммерческая организация именует «Целевое финансирование». А вместо показателей «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает следующие показатели (при их наличии, в зависимости от формы НКО и источников формирования ее имущества): «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды».

2. Организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям баланса исходя из существенности показателей (п. 3 приказа № 66н и п. 11 ПБУ 4/99). Например, в целях детализации статьи «Запасы» может быть обособленно приведена информация о стоимости имеющихся материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если таковое имеется

В форме прямо не сказано, где отражать данные о целевом финансировании. Считаем, можно поступить аналогично порядку заполнения формы баланса из приложения № 1 к приказу № 66н. А именно статью «Капитал и резервы» именовать «Целевое финансирование»*

В приложении № 6 к приказу № 66н приведены две формы — бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств. И они объединены под общим заглавием «Формы бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств социально ориентированных некоммерческих организаций». Если данные формы использует НКО, не являющаяся социально ориентированной, представляется, что данный заголовок нужно скорректировать, то есть убрать в нем указание на социально ориентированные организации*

Форма называется «Отчет о целевом использовании полученных средств». Однако начиная с отчетности за 2012 год отчет должен именоваться отчетом о целевом использовании средств (информация № ПЗ-10/2012). Поэтому самостоятельно внесите в заголовок формы изменения

* Порядок действий рекомендуем уточнить у проверяющих.

Для справки

В отличие от средств целевого финансирования целевые поступления не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования, если иное прямо не предусмотрено лицом — источником таких целевых поступлений (абз. 2 подп. 14 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Главная цель всех возможных пояснений к бухгалтерской отчетности — раскрыть сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также дополнительную важную информацию, которая не представлена в бухгалтерском балансе и отчете о целевом использовании средств.

Пример. Заполнение НКО форм бухгалтерской отчетности

Некоммерческое образовательное учреждение зарегистрировано в 2014 году. В рамках целевого финансирования ему выделены средства на выполнение программы по образованию, которая рассчитана на два года. Сумма финансирования — 500 000 руб. Предпринимательскую деятельность учреждение в отчетном году не осуществляло.

За 2014 год использовано целевых средств на сумму 235 000 руб., в том числе:

— на проведение конференции — 50 000 руб.;

— оплату труда (включая начисления) — 75 000 руб.;

— аренду помещения — 25 000 руб.;

— оплату услуг связи — 5000 руб.;

— приобретение оборудования — 80 000 руб.

Бухгалтер учреждения заполнил формы бухгалтерской отчетности за 2014 год так, как показано ниже.

Нюансы, требующие особого внимания

Потребкооперативы — субъекты малого предпринимательства, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухучета, могут сдавать бухгалтерский баланс по форме из приложения № 5 к приказу № 66н. Социально ориентированные организации и все те НКО, кто имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета, — по форме, приведенной в приложении № 6 к приказу № 66н. Иначе нужно использовать бланк из приложения № 1 к приказу № 66н.

Обязательный для НКО отчет о целевом использовании средств содержится в приложении № 2 к приказу № 66н. При этом социально ориентированные организации и НКО, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухучета, могут применять форму, приведенную в приложении № 6 к приказу № 66н.

Отчет о финансовых результатах для некоммерческой организации необходим, если она получила за отчетный год существенную прибыль от предпринимательской деятельности и показатель, по мнению бухгалтера, требует детального раскрытия.