Курсовая макроэкономика_Эфбзу_311_Гридина_А_В

Формат документа: docx
Размер документа: 0.06 Мб




Прямая ссылка будет доступна
примерно через: 45 сек.



  • Сообщить о нарушении / Abuse
    Все документы на сайте взяты из открытых источников, которые размещаются пользователями. Приносим свои глубочайшие извинения, если Ваш документ был опубликован без Вашего на то согласия.


Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования
«Вятская государственная сельскохозяйственная академия»
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
Кафедра __Экономики и менеджмента_______
КУРСОВАЯ РАБОТА
ФИО_Гридина Анастасия Вячеславовна_____, форма обучения заочная
направление подготовки ___38.03.01 Экономика__________
шифр, наименование
направленность (профиль) программы: финансы и кредит
курс_3___, группа__Эфбзу 311____
Дисциплина «Макроэкономика»
Тема (номера вопросов) «Экономическая и социальная роль прогрессивных налогов»
Руководитель Носов Александр Леонидович, доктор эк.наук, доцент
Регистрационный номер на кафедре_______________________
Дата регистрации «______»____________202___г.
Результат проверки _________________
Киров, 2020
Оглавление
Введение……………………………………….………….…………………. 3
1 Теоретические аспекты к оценке прогрессивных налогов……………… 4
1.1 Современные концепции и теории налогов…………………………. 4
1.2 Понятие и сущность прогрессивного налогообложения…………… 9
1.3 Роль налогов в современном обществе и государстве……………... 10
2 Экономическая и социальная роль прогрессивных налогов……………. 13
2.1 Прогрессивный налог как инструмент государственного регулирования экономических и социальных процессов……………… 13
2.2 Преимущества введения прогрессивного налогообложения………. 17
2.3 Недостатки введения прогрессивного налогообложения………….. 20
2.4 Особенности введения прогрессивного подоходного налога……… 23
Заключение…………………………………………………………………... 26
Список литературы………………………………………………………….. 29
ВВЕДЕНИЕ
С момента возникновения государства, налоги являются необходимым элементом экономических отношений. Именно разделение общества на различные социальные группы и появление государства, как основного участника финансовых отношений, рассматривается в качестве главного фактора появления налогов.
Налоговая система государства представляет собой экономический рычаг, с помощью которого формируется бюджет страны. Именно поэтому эффективная система налогообложения позволяет обеспечивать развитие экономической сферы.
Целью курсовой работы является изучение экономической и социальной роли прогрессивных налогов.
В соответствии с целью были сформулированы следующие задачи:
рассмотрение теоретических аспектов к оценке прогрессивных налогов;
определение экономическая и социальная роль прогрессивных налогов в Российской Федерации.
Объектом исследования являются прогрессивные налоги.
В ходе работы были изучены материалы различного характера по данной теме: нормативно-правовые акты, учебная и методическая литература, периодические издания, электронные ресурсы, проанализированы их содержания.
В процессе работы были использованы следующие методы исследования – экономико-статистический метод (анализ, синтез, индукция, дедукция и др.), а также монографический метод.
1 Теоретические аспекты к оценке прогрессивных налогов
1.1 Современные концепции и теории налогов
Общие теории налогов определяют назначение налогов в целом. К ним относятся теория обмена, атомистическая теория, теория наслаждения, налог как страховая премия, классическая, марксистская теории налогов, теория монетаризма, теория экономики предложения, и другие теории налогов.
Теория обмена основана на возмездном характере налогообложения. Через налог граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию внутреннего порядка. Эта теория отражает отношения между государством и гражданами в средние века, когда за пошлины покупались военная и правовая защита.
Атомистическая теория (С. де Вобан, Монтескье, Гоббс, Вольтер, Мирабо) является разновидностью теории обмена, появилась в эпоху просвещения. Эта теория рассматривает налог как результат договора между государством и гражданами, согласно которому государство обязуется охранять и защищать граждан, а последние не могут уклоняться от уплаты налогов [3].
Теория наслаждения (Ж. Симонд де Сисмонди) рассматривает налоги как цену, уплачиваемую гражданами за получаемые ими от общества наслаждения. Наслаждение они получают от общественного порядка, правосудия, обеспечения собственности, пользования хорошими дорогами и т. д.
Теория налога как страховой премии (Дж. Мак-Куллох, А. Тьер) Налоги – страховой платеж, уплачиваемый гражданами государству в случае наступления какого – либо риска. Идея страхования может быть, признана в случае, когда государство берет на себя обязанности по обеспечению обороны и правопорядка [5].
На первом этапе развития капитализма главная задача государства заключалась в формировании условий свободного предпринимательства. Господствующим для этой эпохи было классическое представление (теория налогового нейтралитета) о роли налогов в экономике, родоначальником которой считается А. Смит. Он считал, что правительство должно обеспечивать развитие рыночных отношений, охранять права собственности.
В марксистской концепции раскрывается публичная (общественная) сущность налогов. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства».
Кейнсианская теория ориентируется на «теория эффективный спрос», считая, что спрос создает предложение. Одним из важных условий теории является зависимость экономического роста от достаточных сбережений только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, которые не вкладываются в производство, а потому излишние сбережения надо изымать с помощью налогов. Высокие (прогрессивные) налоги играют положительную роль. Так, снижение налоговых поступлений уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость. Налоги как «встроенный стабилизатор» сглаживают этот процесс: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при экономическом кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе. Колебания происходят автоматически и более значительны в налоговых поступлениях, чем в уровне теория доходов [4].
В неокейнсианской теории значительное место отведено налоговым проблемам. Так Й. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделение объектов мешают налогообложения по отношению к потреблению. Отсюда возникла идея налога на потребление, которая являлась одновременно методом поощрения сбережений и средств для борьбы с инфляцией. Деньги, предназначенные на покупку потребительских товаров, с помощью налоговой политики направляются в инвестиции. Но во время спада производства расходы на потребление сокращаются медленнее, чем снижаются доходы, вызывая тем самым ажиотажный спрос. Поэтому поступления от налога на потребление являются более высокими, чем от подоходного налога.
В 70-е-80-е г.г. прошлого века в западных странах распространилась и получила признание бюджетная концепция А. Лаффера. Он исходил из того, что налоговые поступления являются продуктом двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Построив количественную зависимость (кривая Лэффера) между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета в виде параболической кривой проф. А. Лаффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора. Рост налоговых ставок может приводить к увеличению государственных доходов только до определенного предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета. В связи с этим задачу оживления деловой активности предстоит решать путем облегчения налогового гнета. снижение ставки налогообложения приводит к росту производства, который в дальнейшем компенсирует временное уменьшение поступлений [4].
Теория монетаризма, разработанная М. Фридменом, сторонником свободного рынка, предлагает ограничить роль государства регулированием денег в обращении, изъяв лишние деньги как с помощью займов, так и с помощью налогов. Таким образом, сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массы и процентной ставки позволяет создать стабильность механизма не только государственного, но и частного предприятия. В 80-90 годы прошлого столетия индустриально развитые страны осуществили налоговые реформы, направленные на стимулирование деловой активности. С этой целью были снижены прямые налоги и повышены косвенные налоги.
Теория соотношения прямых и косвенных налогов имеет многовековую историю. Изначально классификация налогов предусматривала деление на прямые и косвенные налоги. Такое разделение на прямые и косвенные налоги впервые дано Д. Локком в конце XVII в. В основу деления был положен критерий перелагаемости налогов. Д. Локк установил, что бремя всякого налога, с кого бы он ни взимался, в годы конечном итоге падает на землевладельца. В результате получалось, что поземельный налог – прямой налог, а все остальные – косвенные [2].
Дж. прямое Стюарт Милль выдвинул теория новый критерий – намерение законодателя. Прямой налог – это тот налог, который должен лечь на налогоплательщика, косвенный – тот, который должен быть переложен налогоплательщиком на другое лицо.
Второй способ деления налогов на прямые и косвенные – разграничение их по способу обложения и взимания. К прямым налогам относили обложение имущества, а к косвенным – налоги на потребление. К прямым – налоги на теория производство, к косвенным – налоги на потребление. В конечном итоге обложение определенного источника было отнесено к прямым, обложение на основе учета общей платежеспособности лица – косвенным налогам.
Немецкий экономист Геккель разделил все налогообложение на подоходно-поимущественное обложение и обложение расходов потребления. По его концепции, хозяйство налогоплательщика делится на доходное и расходное. Подоходно-поимущественные налоги были отнесены к категориям прямых, а налоги на расходы на приобретение предметов потребления, — к косвенным налогам. Такое деление налогов на прямые и косвенные исходило из платежеспособности лица, определяемой его доходом или имуществом, а также из связи между доходом плательщика и его потреблением. В конечном итоге экономисты пришли к выводу, что необходим определенный баланс между прямыми и косвенными налогами, полагая при этом, что прямое налогообложение используются для решения уравнительных целей, а косвенные налоги решают задачи адресных поступлений.
Теория единого налога предполагает наличие одного определенного объекта налогообложения. Различные сторонники в качестве единого объекта предлагают рассматривать: землю, капитал, недвижимость и т. д. Привлекательность этой теории заключается в простоте исчисления и его сбора. Возражения против единого налога сводятся к тому, что, во-первых, несправедливо отягчать налогом только один класс; во-вторых, недостаточности единого налога для покрытия государственных нужд. В чистом виде эта теория практически неприменима, но в сочетании с другими системами налогообложения она может сыграть положительную роль [4].
В теории пропорционального и прогрессивного налогообложения наиболее полно проявляется социально-экономическая природа налогов. Пропорциональное или прогрессивное налогообложение охватывает проблемы не только налоговой, но и финансово-кредитной политики. В пропорциональном налогообложении независимо от величины дохода проявляется интерес имущих классов. Налоговая прогрессия, по мнению сторонников этой теории, уменьшает неравенство и является социально более справедливой.
Но она не может обеспечить полной финансовой отдачи, если одновременно проводится политика нормирования или замораживания заработной платы, или ограничения в потреблении.
В теории переложения налогов исследуются возможности перекладывания налоговой тяжести на других плательщиков. Это осуществляется на рынке в процессе формирования цен и обмена.
Различают два способа переложения налогов — переложение с продавца на покупателя (при косвенном налогообложении) и переложение с покупателя на продавца (когда цены высоки из-за налогов).
В настоящее время на практике применяются в большей или меньшей степени все основные концепции общих и частных теорий налогообложения во взаимодействии.
1.2 Понятие и сущность прогрессивного налогообложения
Прогрессивное налогообложение - это метод налогообложения, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.
В настоящее время выбор прогрессивного налогообложения в большой степени основан на понятии дискреционного дохода, т.е. дохода, используемого по собственному усмотрению. Теоретически дискреционный доход представляет собой разницу между совокупным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первоочередных, жизненно-необходимых потребностей [8].
Естественно, что с ростом доходов уменьшается доля всех жизненно необходимых затрат и возрастает доля дискреционного дохода. При пропорциональном обложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоятельный, поскольку доля свободного дохода у него меньше, а доля налога, выплачиваемая за счет этого свободного дохода, выше. Поэтому необходима градация налога с учетом потребностей человека.
И хотя разные налогоплательщики будут платить разные по размерам налоги, принципы равенства и справедливости налогообложения будут выдерживаться.
Примером прогрессивного налогообложения может быть система, устанавливающая дифференцированные ставки по налогу на добавленную стоимость или налогу с продаж. При них на товары первой необходимости устанавливается самая низкая ставка налога (в некоторых странах 0%), а на товары, относящиеся к предметам роскоши наиболее высокая. Предполагается, что лица с высокими и очень высокими доходами, которые являются основными потребителями предметов роскоши, будут платить больше налогов, приобретая их. При этом груз налогового бремени также смещается на лиц с высоким уровнем дохода [7].
Альтернативой системе прогрессивного налогообложения является плоская шкала налогов, устанавливающая единую ставку налога для всех налогоплательщиков. Оппоненты прогрессивного налогообложения аргументируют, что она снижает мотивацию зарабатывать больше, поскольку по мере роста доходов, растет и ставка налога на доходы. Плоская шкала, в свою очередь, не соответствует принципу социальной справедливости, дискриминируя лиц с низким уровнем дохода.
1.3 Роль налогов в современном обществе и государстве
Налоги выступают источником формирования доходов бюджета государства, поэтому они неразрывно связаны с функционированием самого государства. Напрямую зависят от уровня развития самого государства. Посредством налогов государство изымает и присваивает себе часть производственного национального дохода, и поэтому налоги и налоговая система напрямую зависит от развития гос0го механизма.
Налоги объективно необходимы как основной источник наполнения бюджетов всех уровней. Средства полученные от сборов налогов, участвуют в финансировании государственных программ, предусмотренных законами о бюджете на соответствующий год. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджетных и внебюджетных фондах и расходуемые на решение социальных задач. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношении хозяйствующих субъектов, граждан и государства. Налоги с одной стороны, является инструментом регулирования экономики, с другой –источником доходов государства.
Экономическую сущность налогов можно представить таким образом. Общество производит определенные товары и оказывает различные услуги. В процессе производства товаров и в ходе действия механизма рыночной цены формируются доходы хозяйствующих субъектов. Государство путем изъятия части доходов, сформированных в процессе деятельности хозяйствующих субъектов, формирует доходную часть бюджета. Через налоги осуществляются перераспределение совокупного продукта общества между его реальными производителями и государством. Совокупная стоимость всех товаров и услуг, произведенных в течение года на территории страны без разделения ресурсов, использованных на их производство, составляет валовой внутренний продукт (ВВП) [9].
Основным методом перераспределения ВВП стало прямое изъятие государством в свою пользу его определенной части. Это применяется для формирования централизованных финансовых ресурсов бюджета государства, что и составляет экономическую сущность налогообложения. Перераспределение ВВП в пользу государства осуществляется между участниками общественного производства: от работников в форме налога с доходов физ. лиц, от хозяйствующих субъектов в форме налога на прибыль, налога на имущество организаций и т.д. Объем ВВП определяет возможности удовлетворения государственных потребностей и расширения общественного производства.
Экономическая природа налогов раскрывается в том ,что налоги выступают косвенным регулятором развития экономики; является инструментом структурного, антиинфляционного регулирования; это обязательный атрибут участников деловых отношений; это основной источник регулирования дефицита госбюджета; это одно из действенных средств достижения приемлемого социального равенства и справедливости в условиях рынка, распределение и перераспределение доходов различных социальных слоев населения; это один из инструментов на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов [7].
Социальная роль налогов состоит в перераспределении доходов государства, полученных от налоговых поступлений, между различными категориями населения. Через налогообложение поддерживается социальное равновесие, которое достигается путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп. Государство финансирует деятельность государственных медицинских, культурных и образовательных учреждений.
2 Экономическая и социальная роль прогрессивных налогов
2.1 Прогрессивный налог как инструмент государственного регулирования экономических и социальных процессовВ основе российской налоговой системы лежат принципы налогообложения. Некоторые из этих принципов достаточно подробно описаны в Налоговом кодексе РФ. Однако в НК РФ имеется существенный недостаток - отсутствие одного из основополагающих принципов, сформулированного еще шотландским экономистом А. Смитом. Это принцип равенства и справедливости, в соответствии с которым распределение налогового бремени должно быть равным, а каждый налогоплательщик обязан принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо своим доходам.
Тот факт, что данный принцип отсутствует в НК РФ, не означает, что налоговая система формируется без его учета. Само существование принципов налогообложения объективно, поэтому законодатель не в силах видоизменять или вовсе отменять какой-либо из существующих принципов. Тем не менее в построении современной российской налоговой системы наблюдается существенный пробел.
Наиболее значимыми и распространенными в системе налогов и сборов РФ являются налоги на доходы и имущество физических лиц, а также транспортный и земельный налоги. Данная категория налогов уплачивается большей частью населения нашей страны, в связи с чем стоит подходить особенно тщательно к установлению их основных элементов, руководствуясь принципами равенства и справедливости. По трем из четырех указанных выше налогов установлены прогрессивные ставки налогообложения. Однако НДФЛ занимает особое положение среди всех уплачиваемых физическими лицами налогов, является самым массовым и выступает своеобразным регулятором доходов граждан; объектом его обложения является получаемый физическими лицами доход [1].
В последние годы едва речь заходит об изменениях в области налогообложения, как сразу возникает вопрос о введении прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), что вполне объяснимо, поскольку этот налог взимается с абсолютного большинства населения, а распределение доходов и имущества в России в ходе экономической реформы, положившей начало переходу к экономической системе, основанной на принципах свободного предпринимательства, многообразия форм собственности на средства производства, рыночного ценообразования, договорных отношений между хозяйствующими субъектами, стало причиной глубокого расслоения общества на богатых и бедных и привело в конечном счете к социальной несправедливости в системе рыночных отношений современной России. Один из вариантов решения данной проблемы видится в изменении порядка налогообложения физических лиц как наиболее простого и понятного инструмента государственного регулирования экономических и социальных процессов.
Если говорить о налогообложении физических лиц, то в его структуре НДФЛ занимает главное место. На долю НДФЛ приходятся свыше 95% налоговых поступлений от налогообложения физических лиц. При этом данный налог является одним из важнейших бюджетообразующих налогов консолидированного бюджета Российской Федерации и одним из наиболее значимых источников поступлений [14].
Экономическая история приводит достаточно примеров развития в различных странах прогрессивной шкалы налога для физических лиц (НДФЛ).
Еще Великобритания в декабре 1798 г. впервые в мире ввела прогрессивное налогообложение. Тогда премьер-министром был Уильям Питти, который установил оплату 2 пени за фунт с дохода более 60 фунтов.
Только через 100 лет Пруссия, проводя реформу налогообложения, ввела прогрессивный подоходный налог, начиная с 0,62 %, а дальше эта цифра увеличилась до 4 %, но это уже с годовым доходом более 100 000 марок.
Россия также проводила реформу с введением прогрессивной шкалы. Особенно это усилилось после вторжения в Россию Наполеоновских войск. Война сильно повлияла на доходы государственного бюджета. К тому же курс бумажного рубля резко упал. Обложение начиналось с 500 руб. дохода и прогрессивно росло до 10 % чистого дохода. Вся тяжесть данного налогообложения легла на плечи помещиков [12].
Начало XX в. заложило основу введения прогрессивного налога во многих странах Европы и США, где эта система брала свое начало с 1913 г.
Царское правительство России приняло решение 6 апреля 1916 г. о введении прогрессивного подоходного налога с 1917 г., но Февральская, а затем Октябрьская революции помешали вступлению данного закона в силу.
В дальнейшем были изданы специальные декреты, которые дополняли «Положение о подоходном налоге».
В настоящее время во многих зарубежных странах закреплена именно прогрессивная шкала налогообложения. Она существует в таких странах, как: Канада, США, Швеция, Швейцария, Финляндия, Нидерланды, Германия, Италия и другие. Можно с высокой долей уверенности заявить, что в перечисленных странах существует развитая рыночная экономическая система, а государство характеризуется открытой экономической политикой. Но при этом наблюдается наличие факта, что по мере увеличения шкалы налога его собираемость снижается. Выявлена такая закономерность, что при превышении ставки налога на доход физического лица 40 % налогоплательщики начинают искать возможности для уклонения от уплаты налогов и стремятся концентрировать финансовые ресурсы в теневом секторе экономики. Одним из самых ярких примеров «налоговой иммиграции» стало решение известного актера Жерара Депардье покинуть Францию после того, как было объявлено о введении налога в размере 75 % для доходов свыше 1 млн. евро [10].
Можно считать, что прогрессивный налог действовал в новой России до 2002 г., когда он был отменен и была введена плоская шкала подоходного налога, что привело к расслоению общества и огромному вывозу капитала в офшоры, где находится, по разным оценкам, до 50 трлн. руб. [12].
Вносятся различные предложения по введению прогрессивной шкалы подоходного налога: на доходы до 400 тыс. руб. в месяц по ставке 13 %; от 400 тыс. руб. до 1 млн. руб. в месяц облагать налогом по ставке 30 %, а свыше одного млн. руб. в месяц - по ставке 50 % [12].
Используя данные Росстата, Министерства труда и социальной защиты, Минэкономразвития и другие негосударственные статистические источники, можно прогнозировать увеличение дохода бюджета в сумме 4,75 трлн. руб.
Большинство населения России не живет на 400 тыс. руб. в месяц, поэтому изменение уплаты НДФЛ не коснется бедных слоев населения и среднего класса в целом.
Это даст возможность ликвидировать дефицит федерального и регионального бюджетов, а также индексировать пенсии и заработную плату работникам, финансируемые из бюджетов, что явно скажется на качестве жизни населения страны.
Уровень жизни в РФ постоянно имеет тенденцию к снижению. За последние три года этот показатель упал на 15 %. Более 22 млн. россиян находятся за чертой бедности. А если учитывать данные Международной организации труда, то за чертой бедности находятся 90 % населения России.
Не происходит резкого изменения по переводу зарегистрированных предприятий в офшорах на территорию России. До 75 % российских предприятий зарегистрированы в офшорах и уплачивают налоги по более низким налоговым ставкам. Ведь на доходы офшорных российских компаний не распространяется российское законодательство о налогах и сборах [12].
Если говорить о зарубежном опыте, то в США владельцы офшорных компаний показывают свои доходы в декларациях и уплачивают налоги в соответствии с американским законодательством. Отсюда следует, что достаточно высокие платежи российских компаний уходят в виде налогов в зарубежные бюджеты. Переход к прогрессивной шкале приведет к снижению доходов бюджета США.
В недалеком будущем от плоской системы налогообложения в Российской действительности все равно придется отказаться. Предвидя это, американская администрация объявляет России экономические санкции. При этом используется совершенно новый инструмент.
Правительство США, служба национальной разведки и Минфин в начале 2018 г. представили Конгрессу США отчет о проверке финансовой деятельности и полный аудит российской приватизации на предмет коррупционной составляющей элиты российского бизнеса [12].
Подобная ситуация складывается в 2018 г. и в Великобритании, где имеется королевский закон «О криминальных финансах», в рамках которого российские активы будут проверены на предмет безупречности.
Для контроля бизнеса в России уже действует единая государственная автоматизированная информационная система, но только для сбора полной информации в каждом из звеньев оборота алкоголя, включая розничное звено. Такую схему можно постепенно ввести по всем важнейшим видам выпускаемой продукции. Это может исключить проблему сбора и уплаты налогов, исключить теневой бизнес и «серую» заработную плату.
2.2 Преимущества введения прогрессивного налогообложения
Главными положительными моментами принятия прогрессивного обложения налога на доходы физических лиц являются следующие:
1. Принятие прогрессивной шкалы обложения даст возможность сократить уровень социального неравенства. А именно, при помощи прогрессивного обложения налога на доходы физических лиц есть возможность перераспределения доходов между обеспеченными и бедными слоями общества. Этот вопрос на сегодняшний день представляет собой весьма важную и острую проблему, которую необходимо решать.
Колоссальное неравенство в рассредоточении богатства представляет собой отличительный признак нынешнего российского общества. В настоящее время, крайне велика дифференциация доходов населения, а каждый восьмой гражданин Российской Федерации до сих пор живет за официальной чертой бедности.
Некоторые политические деятели считают, что применение прогрессивной шкалы налогообложения даст возможность прекратить снижение доходов населения, а также справиться с бедностью в государстве. Для того, чтобы реализовать данную возможность, ими был предложен такой вариант: освободить от уплаты прогрессивного подоходного налога тех граждан, которые получают заработную плату на уровне минимального размера оплаты труда (с 01.01.2018 г. МРОТ составлял 9489 руб., а с 01.01.2019 г. МРОТ установлен на уровне 11280 руб.) [13].
Необходимо отметить, что на сегодняшний день все приверженцы принятия прогрессивного подоходного налога делают акцент на том, что необходимо установить необлагаемый минимум для населения с низким уровнем доходов. Однако противники прогрессивного налога в данном вопросе возражают, поскольку применение данного налога само по себе не будет способно найти решение проблемы имеющегося неравенства доходов граждан. Необходимо ввести в области налогообложения контроль соотношения получаемых доходов и расходов физических лиц.
2. Введение прогрессивной шкалы по налогу на доходы физических лиц является необходимым для роста налоговых поступлений в бюджет страны. Обложение доходов богатых слоев общества по повышенным ставкам приведет к существенному пополнению доходной части бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. В современных условиях дефицита бюджета этот вопрос становится более актуальным и важным.
Вопрос введения прогрессивной шкалы по налогу на доходы физических лиц обусловлен вынужденными обстоятельствами, такими как: дефицит федерального бюджета и финансовые проблемы региональных бюджетов. Большая часть налогов и сборов, которые ранее перечислялись полностью или частично в местные бюджеты, в последние несколько лет начали поступать в федеральный бюджет в полном объеме. Таким образом, обозначилась тенденция нехватки денежных средств в местных бюджетах. Данную тенденцию позволило бы исправить повышение налоговых поступлений.
3. Прогрессивная шкала приведет к обеспечению справедливого обложения налогом на доходы физических лиц. Главная причина необходимости применения прогрессивного подоходного налога связана с вопросом увеличения справедливости.
На практике, реализация принципа справедливого налогообложения доходов физических лиц проявляется через прогрессивное налогообложение. При таком налогообложении, по мере роста доходов налогоплательщиков, увеличивается и размер налоговой ставки, образуя при этом шкалу ставок с прямой или сложной прогрессией [13].
Значит, простая прогрессия предполагает увеличение налоговой ставки по отношению ко всему доходу, а сложная – подразумевает деление дохода на составные части, из которых каждая последующая часть дохода облагается повышенной налоговой ставкой.
На сегодняшний день в Российской Федерации, основное бремя обложения налогом на доходы физических лиц приходится на трудящихся граждан, в то время как рентные и спекулятивные доходы облагаются по сниженной ставке, либо совсем не облагаются.
Не соблюдается принцип справедливости при налогообложении граждан России, поскольку налоговая нагрузка более богатых по факту намного ниже, чем бедных слоев населения. На данный момент, ставка налога на доходы физических лиц для всех одинакова, и составляет 13%, несмотря на то, что структура доходной части у богатых и бедных граждан разная. Если у бедных граждан основная часть их доходов складывается за счет заработной платы, премий, пенсий, то у богатых доходы складываются за счет нетрудовых доходов (от собственности).
2.3 Недостатки введения прогрессивного налогообложения
Противники прогрессивного подоходного налога заостряют свое внимание на тот факт, что вопрос налоговой справедливости обусловлен крайней субъективностью идеи справедливости как таковой, а также разным пониманием ее малоимущими и обеспеченными слоями общества.
Основными недостатками прогрессивного обложения налога на доходы физических лиц являются следующие:
1. Прогрессивное налогообложение приведет к уходу доходов в тень.
Практика применения налога на доходы физических лиц не разрешила вопрос «серых и черных» зарплат. На данном этапе, в Российской Федерации скрыто от налогообложения около 14,1 трлн. руб. Проблема легализации теневых выплат должна решаться при помощи создания и введения эффективного контроля, в том числе контроля за расходами физических лиц [13].
2. Слишком высокие ставки прогрессивного подоходного налога могут дестабилизировать стимулы к труду. Тем не менее, очень высокие доходы – это не заработная плата от занятости населения, а доходы от капитала и инвестиций. По данным Росстата РФ в 2018 г. доходы от заработной платы были равны 43,6%, доходы от собственности и скрытая заработная плата – 34,0%. При этом, доля нетрудовых доходов у богатых (в основном, доходов от собственности) составляет 66%, а в Москве – 89% их общих доходов [13].
3. Рост безработицы и уменьшение инвестиций. Отсутствие стимулов к труду порождает безработицу, а она, в свою очередь, приводит к снижению доходов населения, потере квалификации, снижению уровня валового внутреннего продукта, ухудшению криминогенной ситуации (рост числа преступлений), а также к снижению уровня обеспеченности домохозяйств и сокращению инвестиций.
4. Как известно, до введения в действие с 1 января 2001 года главы 23 «Налог на доходы физических лиц» в часть вторую Налогового кодекса РФ вопросы исчисления и уплаты НДФЛ регулировались Законом РФ от 07.12.1991 № 1998 - 1 «О подоходном налоге с физических лиц», в соответствии с которым налог исчислялся, исходя из совокупного дохода, полученного в календарном году, с применением прогрессивной ставки. Из этого вытекала обязанность граждан, имеющих помимо основного дохода в виде заработной платы с официального места работы, составлять налоговые декларации, в которые вносились данные обо всех источниках дохода и их объеме [10].
Вследствие этого можно выделить еще одну проблему внедрения прогрессивной шкалы налогообложения в России: возникновение обязанности для экономически активного населения декларировать доходы из различных источников, то есть самостоятельно составлять налоговые декларации и подавать их в налоговые органы. С определенной долей уверенности можно предположить, что такая обязанность в той или иной степени вызовет трудности у большей части населения в силу отсутствия необходимых знаний о налогах, а также нежелания выделять часть свободного времени на само заполнение деклараций.
5. При прогрессивном налогообложении произойдет сокращение покупательского спроса населения и снижение темпов роста экономики. Главная масштабная проблема экономики России – это недостаток покупательского спроса, поскольку у бедных слоев общества, которые составляют большинство россиян, не хватает денежных средств на лишние покупки, им лишь хватает на питание. Однако данная проблема обусловлена не отсутствием денежных ресурсов, а именно их неэффективным и нерациональным распределением. К тому же, при прогрессивном налогообложении, основная налоговая нагрузка идет на состоятельные слои населения, чьи доходы направлены в основном на накопление, а не на приобретение [13].
Значительно снизить социальное расслоение общества, повысить объемы денежных поступлений в бюджеты, сократить число бедных, увеличить покупательский спрос – все это можно достичь оптимизацией распределения доходов населения.
Анализируя все преимущества и недостатки введения прогрессивной шкалы по налогу на доходы физических лиц, можно сделать вывод о том, что с точки зрения перспектив социально-экономического развития Российской Федерации, принятие прогрессивного подоходного налога немного смягчит расслоение доходов между богатыми и бедными, даст возможность сбалансировать население и устранить социальное недовольство и возмущения, а также это поможет решить задачу пополнения бюджетов местного и регионального уровней.
На данном этапе, пока законопроект находится в стадии обсуждения, следует четко спрогнозировать все возможные последствия и построить схему перехода, если все же законопроект о прогрессивном подоходном налоге будет принят и введен в действие. Преимущества прогрессивного налогообложения заключаются в сглаживании социальной дифференциации в доходах между обеспеченными и самыми бедными россиянами, что приведет к росту налоговых поступлений в бюджет государства. Однако, имеются недостатки прогрессивной шкалы обложения. Это, в первую очередь, уход доходов в тень или за рубеж, а также возобновление выплат «серых и черных» заработных плат.
2.4 Особенности введения прогрессивного подоходного налога
Прогрессивная шкала подоходного налога должна вводиться постепенно, должен быть переходный период с более мягкими налоговыми условиями. В качестве эксперимента принятая шкала налогообложения должна быть введена в наиболее крупных городах (Москва, Санкт-Петербург), потому что там проживают наиболее обеспеченные слои населения России. В случае уклонения от налога, экономические агенты будут менять место уплаты налогов на более мелкие города, что положительно скажется на наполняемости бюджетов местных поселений.
Для начала, в Налоговый кодекс Российской Федерации необходимо внести некоторые корректировки. К примеру, нужно законодательно определить необлагаемый минимум, который применяется в прогрессивном налогообложении. Ориентировочный размер должен быть сопоставим с прожиточным минимумом.
Далее следует тщательно проработать проект прогрессивной шкалы. Она должна быть построена с учетом дифференциации доходов населения, региональных особенностей, а также учитывать объем незащищенных слоев населения. Более того, важно разработать систему социальной поддержки, которая будет оказана гражданам, чей годовой доход будет минимальным. Стоит отметить, что Эффективность введения прогрессивной шкалы налогообложения обеспечит поступление дополнительных денежных средств в бюджет, при этом улучшив положение работающего населения [6].
Еще одним важным аспектом является акцент не на фискальной, а на социальной функции налоговой системы Российской Федерации. Иными словами, доходы, которые перераспределены в виде налоговых платежей, должны быть использованы как средства материальной поддержки для малоимущих, влияя тем самым на замедление инфляции и сокращение безработицы, в силу действия встроенного стабилизатора экономики [6].
Исходя из всего вышеперечисленного, можно сделать вывод о том, что прежде чем вводить прогрессивную шкалу налогообложения, нужно в полной мере определить ее перераспределительную функцию для налогоплательщиков, в частности незащищенных слоев населения, вводя дополнительные социальные выплаты, увеличивая различного рода пособия и инвестируя полученную «сверхприбыль» в нужное русло.
Таким образом, введение в Налоговый кодекс РФ прогрессивной шкалы налогообложения позволит увеличить доходы бюджета и привлечь дополнительные денежные средства. Кроме того, это поможет в значительной мере реализовать принцип справедливости налогообложения, выдвинутый А. Смитом. Действительно, данная мера позволит снизить расслоение общества на «богатых и бедных», уменьшить уровень социальной напряженности. Прогрессивная шкала налогообложения позволит усилить стимулирующее влияние на достижение экономического роста и обеспечить дополнительные поступления социальных взносов. При рациональном построении прогрессивного налогообложения возможно увеличение темпов экономического роста, замедление инфляции и снижение уровня безработицы.
При правильном проведении данной политики возможно снижение налоговой нагрузки на малый и средний бизнес. Действительно, в таком случае уменьшатся размеры социальных взносов и взносов на страхование, уплачиваемых бизнесом. Одной из важных мер будет являться проявление налоговой сознательности налогоплательщиков и снижение социальной напряженности в обществе.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Общие теории налогов определяют назначение налогов в целом. К ним относятся теория обмена, атомистическая теория, теория наслаждения, налог как страховая премия, классическая, марксистская теории налогов, теория монетаризма, теория экономики предложения, и другие теории налогов.
А. Лаффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора. Рост налоговых ставок может приводить к увеличению государственных доходов только до определенного предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета.
В теории пропорционального и прогрессивного налогообложения наиболее полно проявляется социально-экономическая природа налогов. Пропорциональное или прогрессивное налогообложение охватывает проблемы не только налоговой, но и финансово-кредитной политики. В пропорциональном налогообложении независимо от величины дохода проявляется интерес имущих классов. Налоговая прогрессия, по мнению сторонников этой теории, уменьшает неравенство и является социально более справедливой.
В последние годы едва речь заходит об изменениях в области налогообложения, как сразу возникает вопрос о введении прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц, что вполне объяснимо, поскольку этот налог взимается с абсолютного большинства населения, а распределение доходов и имущества в России в ходе экономической реформы, положившей начало переходу к экономической системе, основанной на принципах свободного предпринимательства, многообразия форм собственности на средства производства, рыночного ценообразования, договорных отношений между хозяйствующими субъектами, стало причиной глубокого расслоения общества на богатых и бедных и привело в конечном счете к социальной несправедливости в системе рыночных отношений современной России. Один из вариантов решения данной проблемы видится в изменении порядка налогообложения физических лиц как наиболее простого и понятного инструмента государственного регулирования экономических и социальных процессов.
Анализируя все преимущества и недостатки введения прогрессивной шкалы по налогу на доходы физических лиц, можно сделать вывод о том, что с точки зрения перспектив социально-экономического развития Российской Федерации, принятие прогрессивного подоходного налога немного смягчит расслоение доходов между богатыми и бедными, даст возможность сбалансировать население и устранить социальное недовольство и возмущения, а также это поможет решить задачу пополнения бюджетов местного и регионального уровней.
На данном этапе, пока законопроект находится в стадии обсуждения, следует четко спрогнозировать все возможные последствия и построить схему перехода, если все же законопроект о прогрессивном подоходном налоге будет принят и введен в действие. Преимущества прогрессивного налогообложения заключаются в сглаживании социальной дифференциации в доходах между обеспеченными и самыми бедными россиянами, что приведет к росту налоговых поступлений в бюджет государства. Однако, имеются недостатки прогрессивной шкалы обложения. Это, в первую очередь, уход доходов в тень или за рубеж, а также возобновление выплат «серых и черных» заработных плат
Прогрессивная шкала подоходного налога должна вводиться постепенно, должен быть переходный период с более мягкими налоговыми условиями.
Прежде чем вводить прогрессивную шкалу налогообложения, нужно в полной мере определить ее перераспределительную функцию для налогоплательщиков, в частности незащищенных слоев населения, вводя дополнительные социальные выплаты, увеличивая различного рода пособия и инвестируя полученную «сверхприбыль» в нужное русло.
При рациональном построении прогрессивного налогообложения возможно увеличение темпов экономического роста, замедление инфляции и снижение уровня безработицы.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Бахтеев Р.Ф. Перспективы перехода на прогрессивную шкалу налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц [Текст] / Р.Ф. Бехтеев, С.Ю. Рябинин // Право и общество в условиях глобализации: перспективы развития: сборник научных трудов международной научно-практической конференции. – 2017. – С. 173-177.
Войтов, А.Г. Экономическая теория [Текст]: Учебник для бакалавров / А.Г. Войтов. - М.: Дашков и К, 2017. - 392 c.
Кочетков, А.А. Экономическая теория [Текст]: Учебник для бакалавров / А.А. Кочетков. - М.: Дашков и К, 2016. - 696 c.
Краснова А.А. Современные концепции и теории налогов [Текст] / А.А. Краснова, Е.В. Бабкина // Закономерности и тенденции инновационного развития общества: сборник статей Международной научно-практической конференции: в 6 частях. – 2017. – С. 13-17.
Ларионов, И.К. Экономическая теория [Текст]: Учебник для бакалавров / И.К. Ларионов. - М.: Дашков и К, 2016. - 408 c.
Новикова К.В. Необходимость введения прогрессивной шкалы налогообложения в Российской Федерации [Текст] / К.В. Новикова // World science: problems and innovations: сборник статей XIX Международной научно-практической конференции : в 3 ч. – 2018. – С. 274-276.
Океанова, З.К. Экономическая теория [Текст]: Учебник / З.К. Океанова. - М.: Дашков и К, 2016. - 650 c.
Салихов, Б.В. Экономическая теория [Текст]: Учебник / Б.В. Салихов. - М.: Дашков и К, 2016. - 724 c.
Скафтымов, Н.А. Экономическая теория (для бакалавров) [Текст] / Н.А. Скафтымов. - М.: КноРус, 2017. - 464 c.
Сорокина К.В. Прогрессивная шкала обложения налогом на доходы физических лиц: проблемы применения [Текст] / К.В. Сорокина, Г.В. Гутник // актуальные проблемы реформирования современного законодательства: сборник статей Международной научно-практической конференции. – 2018. – С. 228-231.
Степанова М.А. Особенности исчисления подоходного налога в России и странах Европы [Текст] / М. А. Суханова, А.В. Кузьмичева // Научно-практические исследования. – 2018. - №2(11). – С. 84-86.
Суханов Е.В. Финансово-экономическая сущность введения прогрессивной шкалы налогообложения физических лиц в России [Текст] / Е.В. Суханов // Глобальный научный потенциал. – 2018. - №3 (84). – С. 63-65.
Чаплыгина Ю.В. Введение прогрессивной шкалы по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации: преимущества и недостатки [Текст] / Ю.В. Чаплыгина // Центральный научный вестник. – 2019. – №1(52). – С. 99-101.
Черник Д.Г. К вопросу о прогрессивном или пропорциональном налогообложении доходов физических лиц [Текст] / Д.Г. Черник // Экономика. Налоги. Право. – 2018. - №3 – С. 114-120.
X