Курс лекций ЭО СТ, МЭЗ ЗО

Формат документа: docx
Размер документа: 0.33 Мб




Прямая ссылка будет доступна
примерно через: 45 сек.



  • Сообщить о нарушении / Abuse
    Все документы на сайте взяты из открытых источников, которые размещаются пользователями. Приносим свои глубочайшие извинения, если Ваш документ был опубликован без Вашего на то согласия.


Государственное профессиональное образовательное учреждение
Ярославской области
Ярославский градостроительный колледж
КУРС ЛЕКЦИЙ
ДИСЦИПЛИНЫ
Экономика организации
по специальности
08.02.01 Строительство и эксплуатация зданий и сооружений
40.02.01 Право и организация социального обеспечения
по программе базовой подготовки
Введено в действие с Номер экземпляра: Место хранения: Ярославль 2017г.
Тема 1. «Предприятие – субъект рыночной экономики»
2.1. Общая характеристика предприятия
Основной хозяйствующей структурной единицей в экономике является предприятие. Именно оно является производителем товаров и услуг.
Предприятие – это самостоятельный хозяйствующий субъект с правом юридического лица, созданный в порядке, установленном законом, для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.
Юридическое лицо – организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать или осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
В дальнейшем будут рассматриваться только коммерческие предприятия, являющиеся юридическими лицами. Таким образом, можно выделить следующие признаки предприятия:
цель предприятия – получение прибыли;
имущественная обособленность;
имущественная ответственность;
организационное единство (наличие определенной иерархии, единоначалия);
выступает в хозяйственном обороте от собственного имени;
имеет юридический адрес, название, банковские реквизиты и пр.;
ведет самостоятельную хозяйственную деятельность.
Как юридическое лицо предприятие подлежит обязательной государственной регистрации, после чего оно включается в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.
Предприятие считается созданным с момента его государственной регистрации.
Для регистрации предприятие обязано представить в органы государственной регистрации (регистрационную палату) учредительные документы.
В законодательных актах, регулирующих деятельность предприятия, установлены два основных учредительных документа, которые необходимо иметь предприятию в зависимости от организационно-правовой формы и формы собственности: устав и учредительный договор. В ст. 52 ГК РФ установлено, что юридическое лицо действует на основании устава, либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора.
В учредительных документах юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью, а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида.
Устав в обязательном порядке должен содержать сведения об организационно-правовой форме, наименовании, нахождении предприятия, размере его уставного капитала, составе, порядке распределения прибыли и образования фондов предприятия, порядке и условиях реорганизации и ликвидации предприятия.
В учредительном договоре содержатся сведения о наименовании (имени) и юридическом статусе учредителей, их местонахождении, государственной регистрации, размере уставного капитала, доле участия (количестве акций), принадлежащих каждому учредителю, размерах, порядке и способах внесения вкладов (оплаты акций). В договоре определяется порядок совместной деятельности по созданию предприятия, участия в его деятельности, порядок и условия распределения прибыли и убытков, выхода учредителей из состава юридического лица.
Уставный капитал, размер которого обязательно указывается в учредительных документах, необходим для строительства и организации предприятия, закупки достаточных запасов сырья, материалов, найма рабочей силы.
Решение о ликвидации или реорганизации предприятия, так же как и о его создании, принимает его владелец или арбитражный суд, если предприятие оказалось банкротом.
Причины прекращения деятельности или кардинальной перестройки работы предприятия могут быть следующими:
отсутствие или резкое падение спроса на продукцию (оказываемые услуги);
убыточность производства;
экологическая опасность предприятия для окружающей среды и населения;
возможность использования зданий, оборудования и других средств предприятия для организации выпуска более экономически выгодной или более необходимой потребителю продукции.
2.2. Среда функционирования предприятия
Производственное предприятие создается для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Деятельность предприятия в этом направлении может быть наглядно представлена в виде определенной системы: на входе – вводимые факторы производства; затем следует технологический процесс, и на выходе – выпуск готовой продукции.
Вводимыми факторами производства являются средства производства, людские ресурсы, финансовые ресурсы и информация. В совокупности они составляют внутреннюю среду предприятия, которая представлена на рисунке 1.
Результат - продукция
Финансовые ресурсы
Производство
Люди (персонал)
Информация
Средства производства

Рис. 1. Внутренняя среда предприятия
Для того чтобы процесс производства мог осуществляться, необходимо соединение рабочей силы со средствами производства.
Средства производства являются совокупностью двух различных по экономическому содержанию частей: средств труда и предметов труда.
Средства труда – это средства, с помощью которых персонал предприятия воздействует на предметы труда, то есть к ним относятся машины, оборудование, здания, сооружения и др.
Средства труда выступают как ведущая, важнейшая часть средств производства, поскольку именно они определяют технический уровень производства на предприятии, от их состояния во многом зависят себестоимость продукции, производительность труда, прибыль и другие показатели, в конечном итоге – конкурентоспособность производимых товаров.
Средства труда представляют вещественное содержание основных производственных фондов предприятия.
Предметы труда – все то, что подвергается обработке, на что направлен труд человека. К ним относятся сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, электроэнергия и др. В течение производственного цикла предметы труда полностью изменяют свою форму, превращаясь в продукт труда, то есть продукцию, пригодную для реализации. Стоимость предметов труда полностью включается в себестоимость продукции, во многом определяя ее величину.
Предметы труда являются вещественным содержанием оборотных фондов предприятия.
Совокупность основных и оборотных фондов образует одно из важнейших экономических понятий – производственные фонды предприятия.
Люди (персонал) предприятия являются его главным ресурсом, приводят в движение основные и оборотные фонды, производят и реализуют продукцию. От качества и эффективности их использования во многом зависят результаты деятельности предприятия и его конкурентоспособность.
Финансовые ресурсы – это денежные средства, имеющиеся в распоряжении предприятия и предназначенные для осуществления текущих затрат и затрат по расширенному воспроизводству, для выполнения финансовых обязательств и экономического стимулирования работников. Финансовые ресурсы направляются также на содержание и развитие непроизводственной сферы (объекты социально-культурного, спортивного и др. назначения, числящиеся на балансе предприятия), потребление, накопление в специальные резервные фонды и др.
В хозяйственном механизме в связи с постоянными изменениями в науке, технике и производстве на протяжении последних десятилетий информация занимает главное место. Успех наиболее удачливых предпринимателей и целых государств (Япония, Сингапур, Тайвань и др.) целиком обусловлен умением использовать передовую научно-техническую и коммерческую информацию. Использование информации предоставляет возможность выбора стратегии управления: ориентация на определенные группы потребителей и экономические показатели самого предприятия, на потенциальные рынки сбыта и т.д.
Внутренняя среда определяет потенциал предприятия, то есть возможность с помощью имеющихся в его распоряжении ресурсов достичь поставленной цели.
На эффективность работы предприятия большое влияние оказывает внешняя среда.
В процессе предпринимательской деятельности у предприятия возникают отношения с большим количеством контрагентов: государством, поставщиками, покупателями, банками, страховыми компаниями, населением и др. (рисунок 2).
Государство


Банки, страховые кампании, инвест. фонды

Народонаселение

Производственное предприятие


Потребители продукции
Поставщики

Рис. 2. Внешняя среда предприятия
Как видно из рисунка 2, производственное предприятие занимает центральное место среди субъектов рыночных отношений, с которыми его связывают договорные отношения. Поэтому предприятие часто называют «центром договоров».
Кроме того, следует отметить, что производственное предприятие осуществляет свою деятельность в экономической среде.
Экономическая среда – это сумма экономических прав и ответственности предприятия.
Как самостоятельно хозяйствующий субъект предприятие само решает, какую продукцию ему производить, кому и по какой цене ее реализовать, на какие цели использовать полученную прибыль и т.д. Одновременно с наличием широких прав предприятие несет финансовую ответственность по своим обязательствам перед государством (уплата налогов) и кредиторами. Необходимо помнить, что предпринимательская деятельность всегда связана с определенными рисками, и если предприятие не в состоянии исполнить свои обязательства, оно может быть признано банкротом в соответствии с законом «О несостоятельности (банкротстве) предприятия».
2.3. Цели и задачи предприятия
Поскольку предприятие как социально-производственная система находится в постоянном движении, развитии, то его функционирование должно быть направлено на достижение определенной цели, для чего предприятию необходимо решить целый ряд задач.
Круг задач, стоящих перед предприятием, определяется интересами учредителей и участников производства, которыми являются инвесторы (включая владельцев предприятия), персонал, потребители, поставщики, государство.
Инвесторы вкладывают свой капитал в предприятие и рассчитывают не только вернуть вложенные средства, но получить прибыль. Для уверенности в сохранности и прибыльности вложенного капитала инвесторы выражают желание участвовать в управлении предприятием.
Задача 1. Получение предприятием такого уровня доходов в результате финансово-хозяйственной деятельности, который бы позволил гарантировать сохранность и возврат инвесторам вложенного капитала. Предоставить возможность собственникам капитала участвовать в управлении предприятием.
Персонал отдает в распоряжение предприятию свою производительную силу, навыки, умения и требует взамен предоставления, сохранения и развития сферы его деятельности, справедливой заработной платы и по возможности участия в прибылях.
Задача 2. Предприятие должно обеспечить заработную плату работникам в соответствии с тарифным соглашением, выплату премий из прибыли, обеспечить гарантию сохранения рабочих мест и признания индивидуальных результатов труда работников.
Инвесторы и персонал, особенно руководящие кадры, являются главными заинтересованными лицами в высоких конечных результатах деятельности предприятия. Только взаимодействие этих участников производства делает возможным функционирование предприятия.
Задача 3. Предприятие должно обеспечить такой уровень затрат ресурсов, который бы позволил установить цену на продукцию, максимизирующую прибыль предприятия.
Потребители продукции и услуг делают возможным сбыт продукции, получение выручки от ее реализации и дают возможность предприятию продолжать процесс производства.
Задача 4. Предприятие должно производить товары и услуги, удовлетворяющие потребителя по качеству и цене. Продукция должна быть конкурентоспособной. Преимущество в конкурентной борьбе дают качество продукции, ее уникальность, технология производства и низкие издержки.
Поставщики товаров, работ, услуг (предприятия, банки, страховые компании, транспортные и строительные организации и др.) обеспечивают деятельность предприятия всеми необходимыми ресурсами. От них во многом зависит ритмичная, бесперебойная работа предприятия.
Задача 5. Предприятие должно своевременно оплачивать поставщикам стоимость приобретенных товаров, работ, услуг по рыночным ценам.
Государство обеспечивает правовой и законодательный порядок, создает инфраструктуру, принимает меры, стимулирующие хозяйственную деятельность.
Задача 6. Предприятие должно своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды.
Поскольку предприятие является средством удовлетворения интересов всех вышеуказанных групп, то главной целью становится сохранение и успешное развитие самого предприятия. При этом предприятие следует рассматривать не только как субъект, предназначенный для производства продукции, но и оценивать с позиции возрастания его стоимости.
Таким образом, главная цель предприятия – самовозрастание его рыночной стоимости, что выражается в возрастании активов предприятия, рыночной стоимости его акций.
Это достижимо при условии соответствующего использования потенциала предприятия и эффективного использования внешней среды.
2.4. Классификация предприятий
Предприятия различны по условиям, целям и характеру функционирования. Виды предприятий:
По отраслевому признаку и виду хозяйственной деятельности предприятия бывают:
производственные;
строительные;
торговые;
научно-производственные и пр.
По форме собственности:
государственные;
муниципальные;
частные;
смешанные.
По характеру правового режима собственности:
индивидуальные;
коллективные (с общей долевой ответственностью, с общей совместной ответственностью).
По размеру:
малые (до 100 человек) – самая многочисленная форма предприятий. На малых предприятиях занята значительная часть трудоспособного населения;
средние (от 100 до 500);
крупные (свыше 500).
По принадлежности капитала и контролю над ним:
национальные;
иностранные;
смешанные.
В зависимости от пределов ответственности:
с полной ответственностью;
с ограниченной ответственностью.
По организационно-правовой форме предпринимательской деятельности:
полное товарищество;
товарищество на вере;
хозяйственное партнерство;
общество с ограниченной ответственностью;
общество с дополнительной ответственностью;
акционерное общество;
производственный кооператив;
унитарное предприятие.
По цели деятельности:
коммерческие – имеют целью получение прибыли;
некоммерческие – не имеют целью получение прибыли, но для достижения своих целей могут вести предпринимательскую деятельность.
Тема 2. «Организационно-правовые формы предприятий»
Организационно-правовая форма юридического лица — это совокупность конкретных признаков, объективно выделяющихся в системе общих признаков юридического лица и существенно отличающих данную группу юридических лиц от всех остальных.
По организационно правовой форме каждый класс юридических лиц подразделяется на группы.
Коммерческие организации могут создаваться исключительно в формах: хозяйственных товариществ, хозяйственных обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Некоммерческие организации могут создаваться в формах: потребительских кооперативов; общественных и религиозных объединений; учреждений, финансируемых собственником; благотворительных фондов и в других законодательно разрешенных формах.
Хозяйственные товарищества.
Полное товарищество.
Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.
Характерные черты полного товарищества:
в основе – договор между участниками;
является коммерческой организацией, т.е. имеет целью получение прибыли;
в деятельности предполагается личное участие всех товарищей;
не может быть создано одним лицом;
одно лицо может быть участником только одного полного товарищества;
предпринимательская деятельность осуществляется от имени полного товарищества – юридического лица;
участники несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.
Учредительным документом является учредительный договор. Решения в полном товариществе принимаются единогласно, каждый участник имеет один голос. Прибыль и убытки полного товарищества распределяются межу его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором.
Товарищество на вере (коммандитное товарищество).
В товариществе на вере наряду с полными товарищами, имеется один или несколько товарищей-вкладчиков, которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности. Товарищи-вкладчики личного участия в деятельности товарищества не принимают, права голоса не имеют. Их количество не должно превышать 20 человек.
Основные преимущества товариществ:
объединяют материальные и финансовые средства участников;
каждый участник вносит в дело свои идеи или способности;
полные товарищества привлекательны для кредиторов, так как их члены несут неограниченную ответственность по обязательствам товарищества;
товарищества на вере могут привлекать для увеличения капитала дополнительные средства товарищей-вкладчиков.
Основные недостатки полных товариществ:
каждый участник полного товарищества несет полную и неограниченную ответственность по обязательствам товарищества, т.е. в случае банкротства каждый участник отвечает не только своим вкладом в уставный капитал, но и личным имуществом;
между участниками полного товарищества должны быть доверительные отношения и отсутствовать разногласия, которые могут затруднить деятельность товарищества.
Хозяйственные общества.
Общество с ограниченной ответственностью (ООО),
ООО признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков только в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Участниками общества могут быть как граждане, так и юридические лица; государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками обществ. ООО может быть учреждено одним лицом, число участников не должно быть более 50. Минимальный размер уставного капитала не менее 100 МРОТ (минимального размера оплаты труда). Учредительными документами являются устав общества.
Общество с дополнительной ответственностью (ОДО).
ОДО – это такое общество, которого учреждается одним или несколькими лицами, а уставный капитал разделен на доли определенных размеров. Участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости своих вкладов. Однако размер такой ответственности ограничен, т.к. участники отвечают не всем личным имуществом, а лишь его частью.
Акционерное общество (АО).
АО – это коммерческая организация, уставный капитал которой образуется за счет номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами и удостоверяющих обязательственные права этих акционеров. Высшим органом управления АО является собрание акционеров.
Характерные черты акционерных обществ:
АО – коммерческая организация;
Уставный капитал АО разделен на равные доли, каждой из которых соответствует одна акция – ценная бумага, наделяющая любого ее владельца равными правами;
Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков лишь в пределах своих вкладов.
При создании общества уставный капитал образуется за счет средств, вносимых учредителями в качестве оплаты приобретаемых ими акций. Уставный капитал АО образуется двумя способами:
публичной подпиской на акции (публичное акционерное общество);
распространением акций среди учредителей (непубличное акционерное общество).
В соответствии с этим выделяют два вида акционерных обществ:
Публичное акционерное общество. Оно проводит открытую подписку на акции и свободную их продажу, акционеры могут свободно продавать свои акции без согласования с другими акционерами. Минимальный размер уставного капитала не менее 1000 МРОТ. ОАО должно насчитывать более 50 участников.
Непубличное акционерное общество. Акции могут распределяться только среди учредителей общества. Свободная подписка на них не проводиться. Число участников не должно превышать 50 человек. Минимальный размер уставного капитала должен составлять не менее 100 МРОТ.
Акционерное общество одного типа может быть преобразовано в другое (публичное внепубличное и наоборот).
Основные преимущества АО:
ограниченная ответственность по обязательства общества;
имеется возможность собрать значительные средства за счет продажи акций;
простота оформления участи в АО, т.к. акционеры могут входить и выходить из состава общества лишь покупая или продавая акции;
акционерное общество может существовать независимо от выбытия акционеров, т.к. акции могут переходить к наследникам.
Основные недостатки АО:
время организации АО значительно больше, чем время организации частного предприятия, т.к. помимо регистрации АО необходимо подготовить и продать акции;
руководство АО должно ежегодно отчитываться перед акционерами и сообщать о финансовых результатах и плана, что не всегда позволяет сохранить коммерческую тайну.
Схема управления акционерным обществом выглядит следующим образом.
Общее собрание акционеров
(высший орган управления АО) Совет директоров Исполнительный орган:
правление,
генеральный директор
Хозяйственное партнерство
Хозяйственное партнерство (далее – партнерство) – это созданная двумя или более (максимально 50) гражданами и (или) юридическими лицами коммерческая организация, в управлении деятельностью которой принимают участие участники партнерства, а также иные лица в пределах и объеме, которые предусмотрены соглашением об управлении партнерством.
Партнерство ведет реестр участников партнерства с указанием сведений о каждом участнике партнерства, его доле в складочном капитале, о долях, принадлежащих партнерству, и др.
Партнерство может осуществлять любые не запрещенные законами виды деятельности, кроме эмиссии облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг и рекламы своей деятельности. Партнерство не может быть учредителем (участником) других юридических лиц (за исключением союзов и ассоциаций). Устав партнерства и соглашение об управлении партнерством могут устанавливать иные ограничения.
Участники партнерства не отвечают по обязательствам партнерства и несут риск убытков, связанных с деятельностью партнерства, в пределах сумм внесенных ими вкладов.
Участники партнерства управляют его деятельностью пропорционально своим долям в его складочном капитале, если соглашением об управлении партнерством не предусмотрено иное.
Минимальный размер складочного капитала партнерства не установлен. Не допускается освобождение участника партнерства от обязанности внесения вклада в складочный капитал. Соглашением об управлении партнерством могут быть определены виды объектов гражданских прав, которые не могут быть внесены в качестве вклада.
Реорганизация партнерства может быть осуществлена только в форме преобразования в акционерное общество.
Производственные кооперативы.
Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для ведения совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на личном трудовом и ином участии и объединении его членами имущественных паевых взносов.
Производственный кооператив является коммерческой организацией. Члены производственного кооператива несут по обязательствам кооператива ответственность в размерах предусмотренных законом о производственных кооперативах. Член кооператива имеет один голос при принятии решений общим собранием.
Производственный кооператив по единогласному согласию его членов может быть преобразован в хозяйственное товарищество или общество.
Иное участие выражается чаще всего в финансовой поддержке П.к. Лица, не принимающие личного трудового участия в деятельности П.к.. согласно Закону обязаны вносить два паевых взноса: первоначальный и дополнительный, размер которого устанавливается кооперативом. При этом число членов кооператива, не участвующих в его деятельности личным трудом, не может превышать 25% числа членов кооператива, работающих в нем. Участники кооператива - как работающие.так и не работающие в нем - обладают одинаковыми правами. Все члены П.к. вправе участвовать в управлении его делами (юридические лица через своего представителя), обладая одним голосом при принятии решений общим собранием.
Основные преимущества кооператива:
прибыль кооператива распределяется по усмотрению самого кооператива в соответствии с трудовым вкладом его членов, что заинтересовывает их;
число членов кооператива не ограничивается;
каждый член кооператива имеет один голос, что обеспечивает всем равные права в управлении кооперативом.
Основные недостатки кооперативов:
ограничение по численности (число членов кооператива должно быть не менее 5 человек), что затрудняет их создание;
ограниченность средств, которая связана с отсутствием дохода от продажи акций;
длительное решение основных хозяйственных вопросов, т.к. они обсуждаются и принимаются на общем собрании.
Унитарное предприятие.
Унитарное предприятие – это коммерческая организация не наделенная правом собственности на закрепленное за ней имущество. Это имущество является неделимым и не может быть распределено по долям, в том числе и между работниками предприятия.
Имущество унитарного предприятия находится в государственной или муниципальной собственности и может принадлежать унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Отличия деятельности унитарного предприятия на праве хозяйственного ведения от унитарного предприятия на праве оперативного управления в объеме полномочий, которые они получают от собственника. Право хозяйственного ведения больше права оперативного управления. Предприятие, действующее на праве хозяйственного ведения, имеет большую самостоятельность в управлении, а учредители такого предприятия не отвечают по его обязательствам, кроме случаев, когда в банкротстве предприятия виноват учредитель.
При несостоятельности предприятий на праве оперативного управления государство несет субсидарную ответственность по обязательствам предприятия.
Субсидарная ответственность – это когда одно лицо отвечает по долгам другого. Возникает при недостаточности для погашения долга имущества непосредственного должника.
К основным причинам создания унитарных предприятий следует отнести:
необходимость использования имущества, приватизация которого запрещена;
осуществление деятельности по решению социальных задач, в том числе реализации определенных товаров и услуг по минимальным ценам и организации закупочных и товарных интервенций по товарам первой необходимости;
обеспечение отдельных дотируемых видов деятельности и ведение убыточных производств.
Цель деятельности унитарных предприятий — решение государственных задач на коммерческой основе.
Тема 3.«Имущество и капитал предприятия»
Имущество предприятия.
Для осуществления своей деятельности предприятие должно располагать экономическими ресурсами (земля, капитал, информация) используемыми для производства экономических благ. Все, что предприятие использует в производственной деятельности, называется имуществом предприятия.
Итак, имущество предприятия – это материальные и нематериальные элементы, используемые предприятием в производственной деятельности. Первоначально имущество предприятия создается за счет имущества переданного ему учредителями (вклады, взносы, паи) и увеличивается в процессе производственной деятельности.
В составе имущества выделяют:
Материально-вещественные элементы (земельные участки, здания и сооружения, машины, оборудование, денежные средства), т.е. все, что можно увидеть и потрогать.
Нематериальные элементы – создаются в процессе жизнедеятельности предприятия (репутация фирмы, круг постоянных клиентов, фирменное название и товарный знак, научные разработки, авторские права и пр.)
Капитал предприятия.
Капитал предприятия – это денежная оценка имущества предприятия.
Капитал можно рассматривать с нескольких точек зрения:
по источникам формирования выделяют:
собственный капитал – стоимость имущества предприятия, полностью находящегося в его собственности;
заемный капитал – капитал, который привлекается предприятием со стороны в виде кредитов, финансовой помощи, сумм полученных по залог и других внешних источников на конкретный срок и на определенных условиях.
по материально-вещественному воплощению капитал делится на:
основной капитал;
оборотный капитал.
Уставный капитал.
Уставный капитал – совокупность средств учредителей в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал является первоначальным, исходным капиталом для предприятия. Его величина определяется, исходя из предполагаемой хозяйственной деятельности, и фиксируется в момент регистрации предприятия.
Тема 4. «Основные средства»
Основной капитал (основные фонды) – это стоимостное выражение средств труда. Главный признак основных фондов – способ перенесения стоимости на готовый продукт (постепенно частями по мере износа в течении ряда производственных циклов).
Основные фонды участвуют во многих производственных циклах, полностью сохраняют свою натуральную форму до конца эксплуатации, переносят свою стоимость на готовый продукт частями по мере износа, возмещаются сначала в денежной, а потом и в натуральной форме.
Не относятся к основным средствам:
предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости;
предметы с небольшой стоимостью независимо от срока их полезного использования.
Классификация основных фондов.
Основные фонды модно классифицировать по следующим признакам:
По сферам деятельности основные фонды бывают
Производственные (предназначены для производства и реализации продукции – промышленность, строительство, сельское хозяйство и пр.),
Непроизводственные (жилищно-коммунальное хозяйство, образование, здравоохранение, культура и пр.).
По принадлежности
Собственные (находятся в собственности хозяйствующего субъекта),
Арендованные (взяты на время за определенную плату).
По степени использования
Находящиеся в эксплуатации,
На реконструкции и техническом перевооружении,
В резерве,
На консервации.
По видам. В соответствии с общероссийским классификатором основные фонды объединены в 10 групп:
Здания,
Сооружения,
Передаточные устройства (трубопроводы, газопроводы, линии электропередач и пр.),
Машины и оборудование,
Транспортные средства,
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь,
Рабочий скот, продуктивный скот,
Многолетние насаждения.
Другие, не перечисленные выше виды основных фондов.
В зависимости от степени участия в производственном процессе:
активные – средства труда, непосредственно участвующие в создании продукции (машины, оборудование, транспортные средства, инструмент и пр.);
пассивные – фонды, обеспечивающие условия существования производственного процесса (производственные здания и сооружения, передаточные устройства, хозяйственный и конторский инвентарь со сроком службы более 1 года и пр.).
Соотношение отдельных групп ОПФ по стоимости в их общей сумме, выраженное в процентах, характеризует структуру основных производственных фондов. Она не является постоянной и может меняться при смене ассортимента выпускаемой продукции, изменении уровня механизации и автоматизации производства и под влиянием других факторов.
Оценка основных производственных фондов
В процессе эксплуатации основные фонды учитываются и оцениваются в натуральной и стоимостной форме.
Учет основных фондов в натуральной форме необходим для определения технического состава основных фондов, производственной мощности, степени использования оборудования. Учет основных фондов натуральной форме называется аналитическим учетом и ведется по каждому объекту в отдельности. На каждый объект заводится инвентарная карточка в которой отражаются все его данные и характеристики.
Стоимостная оценка основных фондов – это их денежное выражение. Необходимость оценки определяется не только системой отчетности предприятия, но и определение износа, расчета амортизационных отчислений, условий приватизации и пр.
Существуют четыре вида оценки основных фондов:
Полная первоначальная стоимость представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, доставку, наладку, ввод в действие основных средств. Из суммы затрат исключается НДС и другие возмещаемые налоги. По полной первоначальной стоимости основные средства принимаются на баланс предприятия и по этой стоимости определяется их амортизация. С течением времени стоимость воспроизводства ОПФ под влиянием научно-технического прогресса, инфляционных процессов меняется. Поэтому одни и те же объекты ОПФ, но приобретенные в разное время, могут иметь разную стоимость. Для устранения этих различий вводится метод оценки ОПФ по восстановительной стоимости.
Восстановительная стоимость – это затраты на воссоздание в современных условиях с использование аналогичных материалов и с сохранением всех технических и эксплуатационных параметров точной копии основных фондов. Предприятия имеют право не чаще одного раза в год переоценивать по восстановительной стоимости свои основные фонды. Сумма дооценки основных средств после переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.
Остаточная стоимость определяется вычитанием из полной первоначальной стоимости суммы накопленного износа. Она показывает сумму недоамортизированной части основных фондов. Остаточная стоимость позволяет судит о степени изношенности основных фондов.
Ликвидационная стоимость – стоимость основных фондов на момент их выбытия из процесса производства или стоимость металлолома.
Стоимость основных фондов не может оставаться неизменной, т.к. в результате инфляции эта стоимость со временем увеличивается и на балансе предприятия основные фонды учитываются с учетом инфляции (по восстановительной стоимости). Для того, чтобы определить восстановительную стоимость основных фондов на данный момент используют следующие методы:
Экспертный. При данном методе на предприятии создается экспертная группа, из числа наиболее квалифицированных специалистов, которая внимательно изучает всю имеющуюся документацию и делает заключение о том, сколько воссоздание основного средства может стоить в настоящий момент.
Индексный. Переоценка осуществляется умножением балансовой стоимости на индекс цен, действующий в настоящий момент.
Износ основных производственных фондов
Основные фонды функционируют в течение нескольких лет и подлежат замене по мере их износа.
Износ основных фондов – это частичная или полная потеря основными фондами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии.
Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объектов основных фондов призвано приносить доход организации и служить для выполнения целей ее деятельности.
Различают два вида износа:
Физический износ означает потерю потребительской стоимости основных фондов. Он может наступить либо в результате интенсивного использования, либо в результате бездействия и воздействия естественных атмосферных сил природы. В результате средства труда становятся непригодными для дальнейшего использования.
Коэффициент физического износа (Кфи) определяется по формуле:
Кфи = Тф / Тн, где
Тф – фактический срок службы,
ТН – нормативный срок службы.
Моральный износ означает потерю стоимости основных фондов. Обесценивание происходит, вследствие появления более современного оборудования, более дешевого и более производительного. Различают два вида морального износа:
основной капитал обесценивается т.к. аналогичное оборудование производится с меньшими затратами и становиться дешевле.
Ми1 = (Офб – Офвос) * 100 %, где
ОФб
Офб – балансовая стоимость основных фондов,
Офвос – восстановительная стоимость основных фондов.
в результате НТП создаются высокопроизводительное оборудование, более экономичные в эксплуатации, но имеющее более высокую стоимость.

– моральный износ второго вида;
ПН(С) – производительность нового (старого) оборудования.
Износ как физический, так и моральный может быть полным и частичным, поэтому и возмещение его бывает полное(приобретение новых фондов, капитальное строительство, т.е. реновация ОПФ) и частичное (для физического – капитальный ремонт, для морального – модернизация).
Амортизация основных фондов
Для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих фондов была полностью перенесена на готовую продукцию.
Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов на изготавливаемую продукцию.
Амортизационные отчисления накапливаются в амортизационном фонде. Амортизационный фонд – особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений.
Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизации отчислений и прекращается после окончания срока полезного использования.
Если ОПФ вводятся в течение года, то амортизация начисляется со следующего месяца после ввода их в действие.Если ОПФ выводятся в течение года, то амортизация прекращается со следующего месяца после вывода ОПФ.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейный;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему производства.
Линейный способ
При линейном способе годовая и месячная сумма амортизационных отчислений в течение срока полезного использования остается неизменной.
Годовая сумма амортизационных отчислений (АО) определяется исходя из первоначальной или восстановительной (если была переоценка ОПФ) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта:

где – годовая норма амортизации, %;

Пример 1.
Приобретен станок, первоначальная стоимость которого составляет 120 000 ден. ед. (денежных единиц), срок полезного использования – 5 лет. Годовая норма амортизации – 20 % (1·100:5)
Расчет амортизационных отчислений и остаточной стоимости по годам приведен в таблице 2.
Таблица 2. Расчет амортизационных отчислений и остаточной стоимости основных средств по годам линейным методом
Период Расчет амортизационных отчислений Накопительный износ Остаточная стоимость
1 120 000·20׃100=24000 24 000 96 000
2 24 000 48 000 72 000
3 24 000 72 000 48 000
4 24 000 96 000 24 000
5 24 000 120 000 -
Основным недостатком линейного способа является то, что он не учитывает моральный износ ОПФ.
Метод уменьшающегося остатка
Метод уменьшающегося остатка заключается в том, что размер амортизации исчисляется с применением коэффициента ускорения (по сравнению с равномерно-линейным методом) с остаточной стоимости основных фондов.
Расчет амортизационных отчислений и остаточной стоимости по годам приведен в таблице.
Удвоенная норма амортизации 20% * 2= 40%
Период Расчет амортизационных отчислений Накопительный износ Остаточная стоимость
1 120 000·40׃100=48000 48 000 72 000
2 72 000 * 40: 100 = 28 800 76 800 43 200
3 43 200 * 40: 100 = 17 280 94 080 25 920
4 25 920 * 40: 100 = 10 368 104 448 15 552
5 15 552 * 40: 100 = 6 220 110 668 9 332
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
При данном способе амортизация начисляется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числе которого – число лет, остающееся до конца срока полезного использования (m), а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования (с.ч.л.):

Сумма числа лет равна: с.ч.л.=1+2+3+4+5=15.
Продолжение примера 1 – таблица 4.
Таблица 4. Расчет амортизационных отчислений и остаточной стоимости основных средств по годам по сумме числа лет срока полезного использования
Период Расчет амортизационных отчислений Накопительный износ Остаточная стоимость
1 120 000·5׃15=40000 40 000 80 000
2 120 000·4׃15=32000 72 000 48 000
3 120 000·3׃15=24000 96 000 24 000
4 120 000·2׃15=16000 112 000 8 000
5 120 000·1׃15=8000 8 000 -
Из таблицы 4 видно, что данный способ, как и способ уменьшаемого остатка, является ускоренным, т.к. большая часть стоимости объекта основных средств перенесена на себестоимость продукции в начальные периоды.
Способ списания стоимости пропорционально объему производства
При этом способе функциональная полезность объекта основных средств зависит не от времени, а от результатов его использования.
При использовании данного способа начисление амортизационных отчислений производится исходя из фактического объема продукции (работ) в отчетном периоде в натуральном выражении первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования:

где – фактический объем продукции (работ) в натуральном выражении в отчетном периоде, т., шт.;
– планируемый (предполагаемый) объем продукции (работ) в натуральном выражении за весь срок полезного использования, т, шт.
Пример 2
Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. ден. ед. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений составит:

Способ списания стоимости пропорционально объему производства целесообразно использовать при резких колебаниях в объемах продукции в течение срока полезного использования объекта основных средств.
Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Показатели использования основных фондов.
Результативность производственной деятельности характеризуется величиной прибыли (убытка). Эффективное использование всех факторов производства, в том числе и основных производственных фондов ведет к увеличению прибыли организации.
Основные фонды отражаются на балансе предприятия на начало и конец отчетного периода. В течение года происходит движение основных фондов в связи с их поступлением и выбытием. Наличие и движение основных фондов отражается ежемесячно. Для этого используют такие показатели как стоимость основных фондов на конец периода (года), среднегодовая стоимость основных фондов.
А) Стоимость ОФ на конец периода определяется по формуле
ОФк = Офн + Офп – Офв, где
Офк – стоимость на конец периода,
Офн – стоимость на начало периода,
Офп – стоимость поступивших ОФ,
Офв – стоимость выбывших ОФ.
Б) Среднегодовая стоимость ОФ определяется по формуле:
А) средней арифметической
Офс = Офн + Офк, где
2
Офс – среднегодовая стоимость ОФ.
Б) средней взвешенной
Офс = Офн + (Офп * ЧМ) - ОФВ (12 – ЧМ) , где
12
ЧМ – число месяцев работы ОФ.
Обобщающие показатели использования ОФ
Для характеристики использования основного капитала используется система обобщающих, относительных и натуральных показателей.
К числу обобщающих показателей относятся фондоотдача и фондоемкость.
Фондоотдача показывает величину объема продукции, приходящуюся на 1 рубль основных фондов. Она может быть рассчитана по объему продаж, реализованной, отгруженной, товарной продукции. Фондоотдача используется для анализа действующего основного капитала.
Фондоотдача = стоимость произведенной (проданной) продукции
среднегодовая стоимость ОПФ
Фондоемоксть – величина обратная фондоотдаче, она выражает отношение стоимости основных фондов к объему продукции и показывает, величину стоимости основных фондов, необходимую для получения данного объема продукции. Фондоемкость используется для планирования потребности в основных фондах и капитальных вложений
Фондоемкость = среднегодовая стоимость ОПФ
стоимость произведенной (проданной) продукции
Чем выше фондоотдача и ниже фондоемкость, тем лучше используются основные производственные фонды.
Для определения эффективности использования основных фондов используют такой показатель как рентабельность основных производственных фондов.
Рентабельность ОПФ = прибыль от продажи продукции/ среднегодовую стоимость ОПФ,
ИЛИ
Рентабельность ОПФ = фондоотдача * рентабельность произведенной продукции
Рентабельность произведенной продукции = прибыль от продажи продукции / выручку от продажи продукции.
Показатели движения и технического состояния ОПФ
В процессе эксплуатации основные фонды, приобретаются, изнашиваются и выбывают. На предприятии существует система показателей, которая характеризует техническое состояние основных производственных фондов. К таким показателям относятся:
А) Коэффициент поступления (ввода) определяется отношением стоимости вновь поступивших ОФ к стоимости ОФ на конец периода
Квв = Офп / Офк
Б) Коэффициент обновления определяется отношением стоимости новых основных фондов к стоимости основных фондов на конец периода.
Кобн = Офнов / Офк
В) Коэффициент выбытия определяется отношением стоимости выбывших основных фондов к стоимости основных фондов на начало периода.
Квыб = Офвыб/ Офн
Г) Коэффициент ликвидации определяется как отношение стоимости ликвидированных основных фондов (из-за ветхости или износа) к стоимости основных фондов на начало периода.
Кл = Офл / Офн
Д) Коэффициент замещения – это отношение стоимости выбывших основных фондов (ликвидированных) к объему вновь введенных основных фондов.
Кзам = Офл / Офвв
Е) Коэффициент износа характеризует долю изношенной части основных фондов в общей стоимости основных фондов.
Кизн = сумма износа / полная стоимость основных фондов
Ж) Коэффициент годности характеризует годную для использования часть основных фондов
Кгод = остаточная стоимость основных фондов / полная стоимость основных фондов
Тема 5. «Оборотные средства»
Непременным условием дляосуществлением предприятием производственной деятельности является наличие оборотных средств.
Оборотные средства – это денежные средства авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения.
В отличие от основных фондов неоднократно участвующих в процессе производства, оборотные средства участвуют только в одном производственном цикле, полностью изменяют свою натуральную форму и переносят свою стоимость на готовый продукт сразу.
Основные средства Оборотные средства
1. Участвуют во многих производственных циклах. 1. Участвуют только в одном производственном цикле.
2. Не изменяют своей натуральной формы. 2. Полностью изменяют свою натуральную форму.
3. Переносят свою стоимость на готовый продукт частями по мере износа. 3. Переносят свою стоимость на готовый продукт сразу.
Управление оборотными средствами предполагает определение:
состава и структуры оборотных средств;
потребности в оборотных средствах;
источников формирования оборотных средств;
эффективности их использования.
Целенаправленное управление оборотными средствами предприятия определяет необходимость предварительной их классификации.
Классификация оборотных средств строится по следующим основным признакам
1) По сферам обращения выделяют:
- оборотные производственные фонды (сфера производства) – обеспечивают непрерывность производственного процесса, потребляются целиком и полностью в течение одного цикла производства и поэтому их стоимость полностью переходит в готовую продукцию.
- фонды обращения (сфера обращения) – обеспечивают реализацию произведенной продукции и получения на этой основе денежных средств в форме доходов предприятия, состоящих из возмещенных затрат, сделанных при изготовлении продукции и ее реализации (себестоимости) и прибыли.
Таблица 5. Классификация оборотных средств
По сферам обращения По видам По методам планирования
Оборотные производственные фонды
(сфера производства)

Фонды обращения
(сфера обращения)
А. Производственные запасы:
1. Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты
2. Вспомогательные материалы
3. Топливо
4. Тара
5. Запчасти
6. Инструменты и другие мало-ценные и быстроизнашивающиеся предметы
Б. Затраты на незаконченную продукцию:
7. Незавершенное производство
8. Расходы будущих периодов
В. Готовая продукция:
9. Продукция на складе

10. Отгруженная продукция.
Г. Денежные средства и расчеты:
11. Денежные средства в кассе и на расчетном счете
12. Дебиторская задолженность Нормируемые оборотные средства
Ненормируемые оборотные средства
2) по видам - оборотные средства классифицируются следующим образом:
- производственные запасы – это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс;
- незавершенное производство – это предметы труда, не прошедшие всех операций обработки, предусмотренных технологическим процессом;
- расходы будущих периодов – это невещественные элементы оборотных средств, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, уплаченные вперёд налоги и сборы; взносы за аренду помещений и др., которые производятся в данном периоде (квартал, год), но относятся на продукцию будущего периода;
- запасы готовой продукции – стоимость товаров, изготовленных в производстве и готовых к реализации, а также остатков готовой продукции, находящейся на складе;
- дебиторская задолженность – характеризует сумму задолженности в пользу предприятия, представленную финансовыми обязательствами юридических и физических лиц по расчетам за товары, работы, услуги, выданные авансы и тому подобное;
- денежные активы. В практике финансового менеджмента к ним относят не только остатки денежных средств в национальной и иностранной валюте (во всех их формах), но и сумму краткосрочных финансовых вложений, которые рассматриваются как форма инвестиционного использования временно свободного остатка денежных активов;
- прочие виды оборотных активов. К ним относятся оборотные активы, не включенные в состав вышерассмотренных их видов, если они отражаются в общей их сумме (расходы будущих периодов и тому подобное).
3) по охвату нормирования – оборотные средства подразделяются на:
- нормируемые;
- ненормируемые.
Используемые предприятием активы находятся в постоянном движении, которое сопровождается постоянным изменением их видов и стоимости. Процесс такого постоянного движения характеризуется в экономической теории термином «оборот активов» (операционный цикл).
Под оборотом активов понимается процесс непрерывного их движения при осуществлении хозяйственной деятельности предприятия, сопровождающийся последовательной трансформацией их видов и изменением стоимости.
Среди источников, используемых для формирования оборотных средств можно выделить:
А) собственные средства;
Б) заемные средства (краткосрочные кредиты банков);
В) привлеченные средства – кредиторская задолженность всех видов, а также средства целевого финансирования до их использования по прямому назначению.
Методы определения потребности в оборотных средствах
Результаты работы предприятия во многом зависят от его обеспеченности оборотными средствами. Например, недостаток средств, авансированных на приобретение материальных запасов, может привести к сокращению производства и невыполнению производственной программы. Излишнее же отвлечение средств в запасы приводит к сверхнормативным запасам, к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию.
Поэтому важно правильно рассчитать оптимальную потребность предприятия в оборотных средствах. Она определяется путем нормирования, основная цель которого - определение рационального размера оборотных средств, отвлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу обращения.
Применяются следующие основные методы нормирования оборотных средств:
1) аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятии по сравнению с предшествующим. В этом случае расчет нормативов оборотных средств осуществляется укрупненно, с учетом соотношения между темпами роста объема производства и размером нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде и изменении оборачиваемости;
2) коэффициентный метод – новый норматив определяется на базе норматива предшествующего периода путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции (работ, услуг) и изменения оборачиваемости.
3) метод прямого счета предусматривает нормирование оборотных средств – это установление экономически обоснованных (плановых) норм и нормативов по элементам нормируемых оборотных средств, необходимых для нормальной деятельности предприятия.
Норматив оборотных средств представляет собой минимальную их величину в денежном выражении, необходимую для выполнения планового задания. Нормы оборотных средств устанавливаются в относительных величинах (днях, процентах, рублях на 1000 руб. продукции или основных производственных фондов).
Процесс нормирования включает следующие этапы:
1 этап – разработка норм запаса по каждому элементу. Нормы запаса устанавливаются самим предприятием в днях. Например, норма запаса ткани 15 дней.
2 этап – определяется сумма, необходимая для создания запаса по каждому элементу. Норматив рассчитывается по формуле
Нэл = Ро / Тд * Нз , где
Нэл – норматив по элементу,
Ро – однодневный запас,
Тд – продолжительность периода,
Нз – норма запаса.
Однодневный расход определяется по формуле Ро = затраты за период / продолжительность периода.
3 этап – определяют общую потребность предприятия в оборотных средствах путем сложения нормативов по каждому элементу.
При расчете нормы оборотных средств учитываются следующие нормообразующие факторы:
транспортный запас учитывает период времени от даты оплаты платежного требования до даты поступления груза на склад организации;
подготовительный запас учитывает время необходимое для приемки, разгрузки, складирования, лабораторного анализа поступивших материалов;
текущий (складской) запас предназначен для обеспечения непрерывности производственного процесса в интервалах меду очередными поставками. Рекомендуется принимать текущий запас в размере 50% от средней продолжительности интервала между поставками;
страховой запас необходим для предотвращения последствий возможных перебоев в снабжении. Норму оборотных средств страхового запаса в днях рекомендуется принимать в размере 30% - 50% нормы текущего запаса.
Общий норматив оборотных средств по предприятию (Нобщ) определяется путём суммирования частных нормативов:
Нобщ = Нпз + Ннзп + Нрбп +Нгп,
где Нпз – норматив оборотных средств, вложенных в производ-ственные запасы, руб.;
Ннзп – норматив оборотных средств по незавершенному про-изводству, руб.;
Нрбп – норматив по расходам будущих периодов, руб.;
Нгп – норматив оборотных средств по готовой продукции, руб.
а) норматив оборотных средств, вложенных в производствен-ные запасы (Нпз):
Нпз = Нм + Нт + Нзч+ Нмбп,
где Нм – норматив оборотных средств в основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо;
Нт – норматив по таре, руб.;
Нзч – норматив по запчастям, руб.;
Нмбп – норматив по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, руб.
Нм= Рi· Цi · Д,
где Рi – среднесуточный расход ресурса, т (м и т. д.);
Цi – цена ресурса, руб;
Д – норма запаса ресурсов, дни.
Норма запаса складывается:
Д = Дтек+Дтр+Дпр+Дтехн+ Дстрах,
где Дтек – текущий (складской) запас (дни), который равен половине интервала между двумя очередными поставками ресурсов;Дтек= Иср/2 (Иср – средний интервал между поставками, дни);
Дтр – время нахождения материалов в пути;
Дпр – время, необходимое для выгрузки, доставки, приёмки и складирования прибывших материалов;
Дтехн – время на лабораторный анализ и подготовку материалов к производству;
Дстр – страховой запас на случай непредвиденных обстоятельств, дни;Дстр=Дтек/2.
Нт=Др·В,
где Нт – норматив оборотных средств по таре, руб.;
Др – норма оборотных средств по таре на 1000 руб. товарной продукции, руб.;
В – выпуск товарной продукции в оптовых ценах предприятия по плану 4 квартала, тыс. руб.
Нз.ч= Дзч·Фоб,
где Нз.ч – норматив оборотных средств по запчастям, руб.;
Дзч – норма на 1000 рублей стоимости оборудования, руб.;
Фоб – полная балансовая стоимость оборудования,тыс.руб.
Нмбп = Дмбп·В,
где Нмбп – норматив оборотных средств по МБП, руб.;
Дмбп – норма в рублях на 1000 руб. ТП;
В – выпуск товарной продукции в оптовых ценах предприятия в IV квартале по плану, тыс. руб.
б) норматив оборотных средств по незавершенному производству
Норматив оборотных средств по НЗП рассчитывается отдельно для основного и вспомогательного производства.
Ннзп= Вi/90·Ci·Тц·Кнз,
где Ннзп – норматив оборотных средств по НЗП;
Вi/90 – среднесуточный выпуск товарной продукции в нату-ральном выражении;
Сi– полная плановая себестоимость товарной продукции определённого вида, руб.;
Тц – длительность производственного цикла;
Кнз – коэффициент нарастания затрат.
Длительность производственного цикла определяется по группам изделий на основании технологических карт. Например, в маши-ностроении она включает время:
- на обработку (технологический запас);
- на транспортировку между рабочими местами и на склад готовой продукции
(транспортный запас);
- на пребывание обрабатываемых изделий между отдельными цехами или операциями из-за различий в ритмах работы или мощности отдельных цехов или групп оборудования (оборотный запас);
- на страховой запас- на случай перебоев в работе.
Норма запаса по незавершённому производству рассчитывается:
Днзп = Тц·Кнз.
Коэффициент нарастания затрат характеризует степень готовности изделия в НЗП, то есть отношение затрат в НЗП ко всей себестоимости готовой продукции:
Кнз= Снзп/ C,
где Снзп – себестоимость в НЗП;
С –полная себестоимость товарной продукции.
в) норматив по расходам будущих периодов
Нрбп = Рн + Рпл.г + Рс,
где Нрбп – норматив расхода будущих периодов, руб.;
Рн – остатки расходов будущих периодов на начало планируемого года;
Рпл.г – затраты, произведённые в планируемом году;
Рс – расходы, списанные на себестоимость продукции в планируемом году.
г) норматив оборотных средств по готовой продукции
Нгп = В/90·С·Нд,
где Нгп – норматив оборотных средств по готовой продукции, руб.;
В/90 – среднесуточный выпуск продукции в натуральном выражении;
С – производственная себестоимость;
Нд – норма запаса готовой продукции, дни (время, необходимое для подборки, упаковки и сортировки готовой продукции, комплектования партии, накопления транзитной нормы, оформление документов, вывозку, отгрузку продукции, сдачу документов в банк).
Пример определения потребности предприятия в оборотных средствах.
А) Сырье и материалы.
Расход сырья и материалов на квартал (тыс.руб.)9900
Количество дней в квартале90
Однодневный расход сырья и материалов (тыс.руб.)110
Норма запаса28
Потребность в оборотных средствах3080
Б) Незавершенное производство
Выпуск продукции по себестоимости на квартал (тыс. руб.)12600
Однодневный выпуск продукции134
Норма незавершенного производства3 дня
Потребность в оборотных средствах402
В) Готовая продукция
Норма запаса по готовой продукции2 дня
Однодневный выпуск готовой продукции(тыс.руб.)134
Потребность в оборотных средствах по готовой продукции 268
Г) Денежные средства
Товарооборот на квартал (тыс.руб.)2250
Однодневный товарооборот (тыс.руб.)25
Норма запаса денежных средств1 день
Потребность в денежных средствах25
Общая потребность в оборотных средствах составляет
3080 + 402 + 268 + 25 = 3775 тыс. рублей.
Показатели использования материальных ресурсов.
Эффективность использования материальных ресурсов характеризуется целым рядом показателей. К ним относятся:
А) Обобщающие показатели:
материалоемкость продукции – отношение материальных затрат к стоимости произведенной продукции
Ме = М / О, где
М – материальные затраты,
О – стоимость произведенной продукции.
материалоотдача – отношение стоимости произведенной продукции к величине материальных затрат
Мо = О / М.
Чем ниже материалоемкость продукции и выше материалоотдача, тем лучше используются материальные ресурсы.
Б) Показатели оборачиваемости оборотных средств. Оборачиваемость – это продолжительность полного кругооборота средств с момента их приобретения, до выхода и реализации готовой продукции. Кругооборот завершается зачислением выручки на счет предприятия. Оборачиваемость оборотных средств характеризуется следующимипоказаптелями:
Коэффициент оборачиваемости – число кругооборотов, совершаемых оборотными средствами предприятия за определенный период.
Ко = Рп / СО, где
Рп – объем реализованной (произведенной) продукции,
СО – среднегодовые остатки оборотных средств в рублях.
Чем выше коэффициент оборачиваемости, тем лучше используются оборотные средства.
Длительность одного оборота в днях.
Т = Д / Ко, где
Ко – коэффициент оборачиваемости,
Д – число дней в периоде.
Коэффициент загрузки характеризует сумму оборотных средств затраченных на 1 рубль реализованной продукции.
Кз = Со / Рп
Тема 6. «Формы и системы оплаты труда»
Оплата труда работников – это вознаграждение, которое получают работники предприятия в соответствии с их деятельностью. Помимо того, что вознаграждение предназначено для обеспечения воспроизводственной функции, оно является и важным фактором мотивации работников.
Мотивация труда – это стимулирование работника к деятельности по достижению целей предприятия через удовлетворение потребностей работника.
Основными формами мотивации являются:
Заработная плата, характеризующая оценку вклада работника в результаты деятельности предприятия. Она должна быть сопоставима и конкурентоспособна с оплатой труда на аналогичных предприятиях отрасли и региона.
Системы внутрифирменных льгот работникам предприятия.
Нематериальные (неэкономические) льготы и привилегии персоналу.
Мероприятия, повышающие содержательность труда, самостоятельность и ответственность работника, стимулирующее его квалификационный уровень.
Создание благоприятной социальной атмосферы, развитие доверия и взаимопонимания в коллективе.
Продвижение работников по службе, планирование их карьеры, оплата обучения и повышения квалификации.
В коммерческих организациях может применяться такая форма мотивации как участие в прибыли.
Общий уровень оплаты на предприятии может зависеть от следующих основных факторов:
- результатов хозяйственной деятельности предприятия, уровня его прибыльности;
- кадровой политики предприятия;
- уровня безработицы в регионе, области, среди работников соответствующих специальностей;
- влияния профсоюзов, конкурентов и государства;
- политики предприятия в области связей с общественностью и др.
Заработная плата является формой вознаграждения за труд и важным стимулом работников предприятия и выполняет следующие функции:
воспроизводственную – заключается в обеспечении работника, а также членов его семьи объемом потребления материальных благ и услуг, достаточным для расширенного воспроизводства рабочей силы;
2) стимулирующая – состоит в побуждении работников к трудовой деятельности, в формировании заинтересованности в продуктивном труде;
3) измерительно-распределительная предназначена для отражения меры живого труда при распределении фонда потребления между наемными работниками и собственниками средств производства;
4) регулирующая – выражается путем взаимодействия спроса и предложения на рынке труда и воздействием заработной платы на формирование персонала, численности работников и уровень занятости населения;
5) ресурсно-разместительная – состоит в оптимизации размещения трудовых ресурсов по регионам, отраслям экономики и предприятиям.
Различают следующие виды оплаты труда:
- минимальная заработная плата – это гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормативных условиях труда.
- номинальная заработная плата– это зарплата в денежном выражении, которая выплачивается работнику в соответствии с количеством и качеством затраченного им труда за определенный период времени;
- реальная заработная плата – объём материальных благ и услуг, которые могут быть приобретены на номинальную заработную плату при данном уровне цен на товары и услуги. Она отражает фактическую покупательную способность реальной заработной платы. Покупательная способность реальной оплаты за определённый период рассчитывается как частное от деления индексов номинальной заработной платы на индекс инфляции цен на товары и услуги;
- основная заработная плата – выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ;
- дополнительная заработная плата – различные выплаты сверх основной заработной платы.
Для эффективной организации оплаты труда и реализации вышеназванных функций необходимо соблюдение важнейших принципов:
- осуществление оплаты в зависимости от количества и качества труда. Каждый работник должен видеть связь заработной платы с результатами своего труда и труда всего коллектива;
- дифференциация заработной платы в зависимости от квалификации и трудового вклада работника, содержания и условий труда, отраслевой и региональной принадлежности предприятия;
- систематическое повышение реальной заработной платы, т.е. превышение темпов роста номинальной заработной платы над инфляцией по мере роста эффективности производства и труда;
- превышение темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы;
- равная оплата за равный труд – недопущение дискриминации в оплате труда по полу, возрасту, национальной принадлежности и т.д., соблюдение принципа справедливости в распределении внутри предприятия, предполагающего адекватную оценку одинакового труда через его оплату;
- простота, логичность, доступность форм и систем оплаты труда обеспечивают широкую информированность о сущности систем оплаты труда.
Организация оплаты труда непосредственно на предприятии состоит из следующих основных элементов:
а) нормирование труда - процесс установления обоснованных норм труда (норм времени, выработки, обслуживания, времени обслуживания, численности персонала), необходимых для объективной количественной оценки затрат труда на выполнение конкретной работы. Нормы используются при определении расценок, т. е. размеров оплаты труда за единицу работы;
б) установление тарифной системы;
в) определение форм и систем оплаты труда;
г) формирование фонда оплаты труда.
Фонд оплаты труда представляет собой источник средств, предназначенных для выплат заработной платы и выплат социального характера.
Нормирование труда дает возможность учитывать качество труда и индивидуальный вклад работников в общие результаты деятельности предприятия.
Существуют две системы оплаты труда: тарифная и бестарифная. Наиболее распространенной на наших предприятиях является тарифная система оплаты труда.
В современных условиях предприятие вправе самостоятельно выбирать вид, систему оплаты труда, условия премирования. Однако в целях защиты прав работников на предприятиях между работниками и администрацией заключаются коллективные договоры. В коллективном договоре фиксируются условия оплаты труда работников, размеры тарифных ставок и окладов, формы и системы оплаты труда и т.п.
Тарифная система заработной платы
Заработная плата работников регулируется с помощью тарифной системы.
Тарифная система – совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности (квалификации).
Тарифная система может разрабатываться в двух вариантах (рисунок 12):
а) раздельном для рабочих и служащих;
б) на основе единой тарифной сетки.
Тарифная система


На основе единой тарифной сетки
Раздельная


Для служащих

Для рабочих


квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих
схема должностных окладов
ТКС
тарифные ставки
тарифные сетки




Рис. Варианты тарифной системы
Раздельная тарифная система для рабочих включает в себя следующие элементы:
1) Тарифно-квалификационные справочники (ТКС) – представляют собой сборник нормативных документов, содержащих квалификационные характеристики работ и профессий, сгруппированные в разделы по производствам и видам работ. Это документы, на основании которых происходит тарификация работ и присвоение тарифно-квалификационных разрядов.
Применяются ТКС двух видов:
- единый (для рабочих сквозных профессий) – содержит квалификационные характеристики по профессиям, общим для всех отраслей (по нему оплачиваются примерно 60 % всех рабочих в промышленности);
- отраслевой – содержит квалификационные характеристики по профессиям, не вошедшим в единый ТКС и являющимся специфическими для данной отрасли.
2) Тарифные ставки – определяют абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий рабочих за единицу времени.
3) Тарифные сетки – показывают соотношения в оплате труда рабочих различных разрядов (с учетом специфики отрасли производства и условий труда). Представляют собой ряд коэффициентов, соответствующих определенному числу тарифных разрядов, определяющих соотношения в оплате труда работников различной квалификации. Это шкала, в которой уровень оплаты труда работника первого разряда принимается за единицу, а уровень оплаты труда работников прочих разрядов устанавливается в виде тарифных коэффициентов. Они показывают, во сколько раз уровень оплаты труда рабочего соответствующего разряда выше уровня оплаты труда рабочего 1-го разряда.
Тарифная ставка того или иного разряда получается путем умножения тарифной ставки 1-го разряда на тарифный коэффициент соответствующего разряда.
Раздельная тарифная система для служащих включает:
1) Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих - содержит перечень должностей. По каждой должности даются:
- должностные обязанности;
- что должен знать работник;
- квалификационные требования (уровень образования, стаж и т. д.).
2) Схему должностных окладов – содержит перечень должностей всех наименований, имеющихся в данной отрасли и размеры месячных окладов по каждой должности. По большинству должностей устанавливается «вилка» – минимально и максимально допустимый размер оклада.
При применении тарифной системы оплаты труда на основе единой тарифной сетки для всех категорий работников устанавливаются единые принципы установления ставок оплаты. При разработке такой системы оплаты труда за основу можно взять 18-разрядную тарифную сетку (разряды и коэффициенты), которая действует в бюджетной сфере.
Тарифная система регулируется также районными коэффициентами к заработной плате. Они представляют собой нормативные показатели степени увеличения заработной платы в зависимости от местоположения предприятия и устанавливаются с учетом степени дискомфорта проживания, которые образуют пять зон. Диапазон районных коэффициентов – от 1,15 до 2,0.
Формы и виды оплаты труда
При разработке систем оплаты труда на предприятии приходится одновременно решать следующие задачи:
1) каждая система должна направить усилия работника на достижение таких показателей трудовой деятельности, которые обеспечат получение необходимого работодателю производственного результата;
2) каждая система должна предоставить работнику возможность для реализации имеющихся у него умственных и физических возможностей, позволить ему добиться в рабочем процессе полной самореализации как личности.
Форма заработной платы характеризует соотношение между затратами рабочего времени, производительностью труда работников и размером их заработка. Система заработной платы характеризует взаимосвязи элементов заработной платы: тарифной части, доплат, надбавок, премий.
Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная (рисунок 13).
Формы оплаты труда
1

Сдельная
- простая сдельная;
- сдельно-премиальная;
- сдельно-прогрессивная;
- косвенно-сдельная;
- аккордная;
- коллективная (бригадная)

Повременная
-простая повременная;
- повременно-премиальная


Рис. Основные формы и системы оплаты труда
С точки зрения простоты и доступности наиболее подходящими для многих работников являются повременные системы оплаты труда. Однако их существенный недостаток заключается в том, что отсутствие серьезных стимулов для человека, за работой которого к тому же необходим постоянный контроль, снижает производительность труда.
Повременная форма оплаты труда обычно применяется в следующих случаях:
- на участках и рабочих местах, где обеспечение высокого качества продукции и работы является главным показателем работы;
- при выполнении работ по обслуживанию оборудования, а также на конвейерных линиях с регламентированным ритмом;
- на работах, на которых учет и нормирование труда требуют больших затрат и экономически нецелесообразны, а также где труд работника не поддается точному нормированию;
- на работах, которые можно формально пронормировать и учесть их результаты, но выработка при выполнении этих работ не является основным показателем.
В повременной форме различают следующие системы заработной платы:
1) простая повременная система(Зп) – заработок работнику начисляется по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время:
Зп = ТС·Т,
где ТС – тарифная ставка, руб./ч;
Т – отработанное время, ч.
2) повременно-премиальная система (Зпп) – предусматривает сочетание простой оплаты труда с премированием за достигнутые результаты:
Зпп = ТС·Т· (1+П/100),
где П – премия, %.
Системы, основанные на сдельной оплате труда, тоже достаточно просты и понятны. Однако они трудоемки с точки зрения ведения расчетов, требуют специалистов нормировщиков, большого документального оформления с учетом изменений в технологии, массы первичных платежных документов (нарядов, рапортов) и т. п. К тому же установление норм времени и расценок зачастую порождает конфликты: каждый претендует на большее по сравнению с тем, что диктуется технологией выполнения работ. Однако сдельная заработная плата лучше других систем оплат стимулирует повышение производительности труда. Но главным недостатком является то, что в погоне за увеличением выработки работник порой забывает о качестве, губит оборудование.
Сдельную форму заработной платы наиболее целесообразно применять:
- при наличии количественных показателей работы, которые непосредственно зависят от данного рабочего или их бригады;
- при возможности у рабочих увеличить выработку или объем выполненных работ;
- при необходимости на данном участке стимулировать рабочих к дальнейшему увеличению выработки продукции или объемов выполняемых работ;
- при возможности точного учета объемов (количества) выполняемых работ;
- при применении технически обоснованных норм труда.
Сдельную оплату труда не рекомендуется выполнять в том случае, если ее применение ведет:
к ухудшению качества продукции;
нарушению технологических режимов;
ухудшению обслуживания оборудования;
нарушению требований техники безопасности;
перерасходу сырья и материалов.
При сдельной форме оплаты труда заработная плата работникам начисляется по заранее установленным расценкам за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции.
Сдельная форма оплаты труда имеет следующие системы:
Прямая сдельная оплата труда (Зс) – система, при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации:
Зс = Р·В,
гдеВ – количество произведенной продукции, шт. (кг, м и т.д.);
Р – сдельная расценка за единицу продукции, руб./шт., которая определяется следующим образом:
Р = ТС/Нвыр = ТС·Нвр,
где Нвыр – норма выработки, шт./ч;
Нвр – норма времени, ч/шт.
2) Сдельно-премиальная система (Зсп) – представляет собой прямую сдельную систему, дополненную премированием за достижение определенных производственных показателей:
Зсп = Р·В (1+П/100).
3) Сдельно-прогрессивная оплата труда (Зс-пр) – за изготовление продукции в пределах установленной нормы выработки платят по неизменным расценкам, а продукция, произведенная сверх норм, оплачивается по повышенным расценкам, прогрессивно возрастающим в зависимости от степени перевыполнения норм:
Зс-пр= Ро * Вф + Рув * (Вф – Вп), где Ро иРув – обычная и увеличенная расценка, Вф и Вп – фактический и плановый выпуск продукции;
Применение данной системы целесообразно только в случае острой необходимости увеличения производительности труда на участках, лимитирующих выпуск продукции по предприятию в целом, то есть на так называемых “узких местах” производства.
При прогрессивной сдельной оплате труда заработок рабочего растет быстрее, чем его выработка. Это обстоятельство исключало возможность ее массового и постоянного применения.
4) Косвенно-сдельная система оплаты труда (Зкс) используется в основном для рабочих, обслуживающих основное производство, труд которых трудно поддается нормированию (наладчики, дежурный ремонтный персонал и др.). Заработок зависит не от личной выработки, а от результатов труда обслуживаемых им работников. Заработок рабочего определяется:
Зкс = Рк·В,
Рк = ,
где Рк – косвенная сдельная расценка;
В – количество выпущенной продукции основным рабочим;
ТС – тарифная ставка вспомогательного рабочего, руб.;
Нвыр – суммарная норма выработки основных рабочих, которых обслуживает данный рабочий.
5) Аккордная система оплаты труда заключается в том, что размер оплаты труда устанавливается не за каждую производственную операцию, а за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Если для выполнения аккордного задания требуется длительный срок, то производятся промежуточные выплаты за фактически выполненные в данном расчетном периоде работы, а окончательный расчет осуществляется после окончания и приемки всех работ по подряду.
6) Коллективная (бригадная) сдельная оплата (Збр) – труд оплачивается по конечным результатам работы бригады в зависимости от количества единиц выполненной работы и расценок за единицу работы.
Тарифные ставки и должностные оклады, используемые организациями, не могут учитывать напряженность труда каждого работника, его производственный опыт, профессиональное мастерство и другие факторы. Роль сглаживания этих отличий выполняют доплаты и надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам.
Надбавки относятся к выплатам стимулирующего характера. Они, как правило, не связаны с возложением на работников дополнительных трудовых обязанностей:
- надбавка за выслугу лет;
- надбавки за классность;
- надбавки за специальное звание;
- надбавки за допуск к государственной тайне;
- доплата за ученые степени;
- доплаты за знание иностранного языка;
- доплаты за руководство бригадой.
Доплаты представляют собой выплаты компенсирующего характера. Они связаны с режимом работы и условиями труда:
- доплата за вредные и особо вредные условия труда;
- доплаты за работу в ночное время,
- доплата за сверхурочные работы и др.
Размеры доплат и надбавок устанавливаются положениями, принимаемыми в организации администрацией с участием представителей трудового коллектива или профсоюзов. Их размер не может быть ниже установленных законодательством.
Фонд оплаты труда при тарифной системе представляет собой сумму заработной платы, начисленной каждому работнику.
Основным достоинством тарифной системы оплаты труда является гарантированная заработная плата, а основным недостатком – то, что заработная плата в малой степени зависит от конечных результатов работы предприятия.
Бестарифная система оплаты.
Главным недостатком тарифной системы оплаты труда является обезличивание и невнимание к работнику.
Обычно работники недовольны не столько величиной зарплаты, сколько ее несправедливостью, отсутствием ее связи с результатами их труда, хаосом в соотношении зарплат специалистов разных подразделений, резкой разницей в зарплате однородных специалистов на предприятиях одного региона. Отсюда – текучесть кадров, нестабильность коллективов, потери предприятия на обучении постоянно обновляющихся кадров и т. д.
Наиболее остро проблемы материального стимулирования проявляют себя на малых и средних предприятиях, где практически все работники – "многостаночники", т. е. выполняют подчас несколько различных по характеру функций, отвечают за решение сразу нескольких задач.
Во многих странах Западной Европы, а также в США мотивационные аспекты управления персоналом компаний и фирм приобрели большое значение. Эти методы и опыт могут быть перенесены – и с успехом переносятся – на отечественную почву.
В последние годы как на Западе, так и на российских предприятиях эти задачи успешно решают гибкие бестарифные системы оплаты труда.
Бестарифная система оплаты труда представляет собой такую систему, при которой заработная плата всех работников представляет собой долю каждого работающего в фонде оплаты труда, формируемом в зависимости от результатов деятельности предприятия. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки. Применение такой системы целесообразно в тех случаях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда работника при общей заинтересованности и ответственности каждого члена коллектива.
При бестарифной системе оплаты заработная плата работника напрямую зависит от конечных результатов деятельности как структурного подразделения, так и хозяйствующего субъекта в целом.
По данной системе зарплата всех работников предприятия представляет долю в фонде оплаты труда в зависимости от различных критериев. Величина зарплаты каждого работника зависит:
от квалификационного уровня работника (КУ);
от коэффициента трудового участия (КТУ);
от фактически отработанного времени (РВ).
Каждому работнику присваивается свой квалификационный уровень. Он определяется как частное от деления фактической зарплаты работника за прошедший период на минимальный размер оплаты труда на предприятии за тот же период.
Расчет заработной платы при бестарифной системе производится следующим образом:
Определяется количество баллов, заработанным каждым ратником предприятия.
Кол-во баллов = КУ * КТУ * РВ.
Определяется общая сумма баллов, заработанных всеми подразделениями.
Определяется доля фонда оплаты труда, приходящаяся на оплату одного балла (в рублях). Сумма на 1 балл = ФОТ/общую сумму баллов.
Определяется заработная плата одного работника. Стоимость одного бала умножаем на количество баллов заработанных одним работником.
Виды бестарифной системы оплаты труда:
рейтинговая оплата – учитывает вклад работников в результат деятельности предприятия и основана на долевом распределении фонда оплаты труда;
контрактная система – оплата труда производится на основании договора между работодателем и работником;
система плавающих окладов – в зависимости от результатов труда рабочих происходит периодическая корректировка должностного оклада при условии выполнения задания по выпуску продукции;
оплата на комиссионной основе – размер вознаграждения определяется в виде фиксированного процента от дохода.
Фонд оплаты труда
Фонд оплаты труда – общая сумма затрат на оплату труда работников и выплат социального характера. В ФОТ включаются:
Оплата за отработанное время;
- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;
- заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам. В процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг);
- стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;
- премии и вознаграждения, (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер независимо от источников их выплаты;
- стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т. п.);
- ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы;
- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
- выплаты, обусловленные районным регулированием платы труда: по районным коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах, процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
- доплаты за работу во вредных или опасных условиях на тяжелых работах; доплаты за работу в ночное время;
- оплата работы в выходные и праздничные дни; оплата сверхурочной работы; оплата работника за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством;
- доплаты работникам, постоянно занятым на подъемных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно;
- оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей , специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;
- оплата специальных перерывов в работе;
- выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы; выплата разницы в окладах при временном заместительстве;
- оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству; оплата труда работников не списочного состава;
- оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работников предприятия (организации), за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется, исходя за сметы на выполнение работ (услуг) по этому договору и платежных документов;
- оплата услуг (гонорар) работников не списочного состава (за переводы, консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению и т.д.);
2) Оплата за неотработанное время:
- оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);
- оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;
- оплата льготных часов подростков;
- оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;
- оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;
- оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;
- оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;
- оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы;
- суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации;
- оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови;
- оплата простоев не по вине работника; оплата за время вынужденного прогула;
3) Единовременные поощрительные выплаты:
- единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты;
- вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);
- материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников;
- дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством.);
- денежная компенсация за неиспользованный отпуск;
- стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций;
- другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков;
4) Выплаты на питание, жилье, топливо.
Тема 7. «Себестоимость продукции»
Затраты, издержки, себестоимость являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельность предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности.
Понятие издержек производства
Для осуществления хозяйственной деятельности предприятие должно вкладывать средства в наем работников, в приобретение оборудования и т.п. Все это является производственными факторами.
Стоимость производственных факторов, обеспечивающих создание и сбыт продукции, называется издержками производства. Издержки производства включают в себя полный объем затрат и равны стоимости продукции.
В условиях рынка издержки имеют большое значение:
определяют минимальный уровень цены товаров;
определяют поведение предприятия на рынке.
Издержки производства делятся на:
Экономические – это те выплаты, которые фирма обязана произвести. Экономические издержки могут быть внешними (выплаты поставщикам ресурсов)- это бухгалтерские издержки и внутренними (расходы на ресурсы, принадлежащие предприятию).
Постоянные – это издержки, величина которых не меняется в данный период времени при увеличении или уменьшении объема производства. К ним относятся амортизация, страховые взносы, зарплата высшего управленческого персонала и пр.
Переменные – это издержки производства, величина которых меняется в зависимости от объема производства. К ним относятся: заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы и пр.
Графически постоянные и переменные издержки можно представить следующим образом.
Издержки постоянныеИздержки переменные



Валовые издержки – это сумма постоянных и переменных издержек производства. Графически валовые издержки – это переменные издержки, которые сдвинуты вверх на величину постоянных издержек.




Средние издержки производства определяются в расчете на единицу продукции. Они используются обычно для сравнения с ценой. Которая указывается в расчете на единицу продукции и при этом можно рассчитать прибыль. Выделяют:
Средние постоянные издержки = постоянные издержки / Количество продукции,
Средние переменные = переменные издержки/количество продукции,
Средние валовые = валовые издержки/количество продукции.
Например, цена единицы продукции 100 рублей, средние валовые издержки 95 рублей. Тогда прибыль на единицу продукции составит 5 рублей.
Предельные издержки – это дополнительные издержки, связанные с производством еще одной единицы продукции. Рассчитываются предельные издержки по формуле
Предельные издержки = Изменение валовых издержек/изменение количества = Тn+1 – ТСn/ Qn+1 - Qn
Затраты на производство продукции и себестоимость продукции
По воспроизводственному признаку затраты предприятия подразделяются на три вида:
затраты на производство и реализацию продукции, образующие себестоимость,
затраты на расширение и обновление производства,
затраты на социально-культурные и иные непроизводственные нужды предприятия.
Затраты на производство продукции включают:
Материальные затраты – это затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и другие материальные ресурсы.
Затраты на оплату труда включают основную и дополнительную заработную плату.
Отчисления на социальные нужды – единый социальный налог (Пенсионный фонд, фонд социального страхования, медицинское страхование).
Амортизация основных фондов. При этом надо учитывать, что на часть основных фондов амортизация не начисляется, и существуют различные методы начисления амортизации.
Прочие затраты (затраты на служебные командировки, транспортные расходы, расходы на охрану, выплата процентов за кредит и пр.).
Все затраты на производство продукции представляют ее себестоимость. Себестоимость продукции – это стоимостная оценка всех затрат на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции:
выражает результаты всей производственной деятельности предприятия;
образует основу цены товаров,
является исходным элементом для определения величины прибыли.
Таким образом, в себестоимость продукции включают:
материальные затраты,
заработную плату,
начисления на ФОТ,
амортизацию,
прочие расходы.
В хозяйственной практике выделяют следующие виды себестоимости:
В зависимости от места возникновения затрат различают цеховую, фабрично-заводскую (производственную) и полную себе-стоимость продукции.
Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственных подразделений (цехов, участков) предприятия на производство продукции (сумма статей калькуляции с 1 по 11).
Заводская (производственная) себестоимостьформируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления предприятием (сумма статей калькуляции с 1 по 13).
Полная себестоимость включает затраты на производство и реализацию продукции (сумма статей калькуляции с 1 по 14).
В состав коммерческих расходов включают расходы на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, расходы на транспортировку и прочие.
В зависимости от степени полноты включения затрат в себестоимость различают полную и неполную себестоимость.
Полная себестоимость включает все расходы независимо от их деления на постоянные и переменные, основные и накладные. Затраты, которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид продукции, накапливаются на собирательно-распределительных счетах, а затем переносятся на себестоимость на основе выбранной базы.
Такое распределение косвенных затрат является приблизи-тельным и искажает реальную себестоимость конкретного вида продукции. Поэтому в условиях рыночной экономики отражают ограниченную себестоимость.
Неполная (ограниченная) себестоимость – учитывает только прямые (переменные) затраты, а все виды косвенных расходов списываются на финансовый результат и включаются в маржинальный доход (МД):
МД = В – Зпер,
гдеВ – выручка от реализации единицы продукции, руб.;
Зпер – переменные затраты на производство единицы продукции, руб.
3. В зависимости от цели планирования, учета, анализа различают себестоимость:
- валовой продукции;
- товарной продукции;
- реализованной продукции;
Валовая продукция (Qв) характеризует общий объём производства в целом, т.е. это затраты на производство всей продукции, как готовой, так и находящейся в стадии незавершенного производства.
Товарная продукции (Qт) – это стоимость полностью законченных производством изделий и полуфабрикатов, соответствующих стандартам и техническим условиям, предназначенных для реализации на сторону, изготовленных как из своего сырья и материалов, так и из сырья и материалов заказчика. В неё также включаются:
- работы и услуги промышленного характера на сторону и своему производству;
- стоимость капитального и среднего ремонтов собственного оборудования и транспортных средств, выполняемого хозяйственным способом;
- услуги вспомогательных служб и хозяйств (транспортные, энергетические, ремонтные);
- товары народного потребления;
- услуги собственному капитальному строительству (услуги хозяйственным способом);
- изготовление инструмента для собственных нужд.
Товарная продукция оценивается в действующих оптовых ценах предприятия и в ценах, принятых в плане, и определяется по формуле
Qт=Qв+(Онг-Окг),
где Qт – объём товарной продукции;
Онг, Окг – остатки незавершённого производства соответственно на и начало (конец) года.
Реализованная продукция (Qр) –это готовая продукция, отгруженная покупателю, в оплате которой полностью поступили средства на расчётный счёт и другие счета предприятия-изготовителя.
В объём реализованной продукции не включается стоимость продукции оплаченной покупателем, но не отгруженной в отчётном периоде или оставленной на ответственное хранение предприятию:
Qр = Qт + (Он–Ок),
где Он, Ок – остатки нереализованной продукции на начало (конец) года.
Выручкой от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие на расчетный (и валютный или в кассу) счет предприятия за продукцию, реализованную покупателю.
Своевременное поступление выручки очень важно для предприятия:
выручка – это основной, регулярный источник поступления денежных средств, самый большой из всех возможных;
выручкой заканчивается процесс кругооборота средств предприятия, что означает восстановление затраченных на производство средств и создание условий для следующего кругооборота;
от поступления выручки зависят финансовая устойчивость предприятия, размер прибыли, своевременность расчетов со всеми контрагентами и т.д.
Общая сумма выручкивключает:
выручку от реализации продукции;
выручку от выполнения работ и оказания услуг промышленного и непромышленного характера.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется исходя из действующих цен без НДС, акцизов (они поступают в бюджет), торговых и сбытовых скидок (они поступают посредникам, реализующим продукцию предприятия), но экспортируемой продукции – без экспортных тарифов (они поступают в бюджет).
Выручка от выполнения работ и оказания услуг зависит от объема работ, услуг и соответствующих тарифов и расценок по каждому направлению работ, услуг.
Кроме выручки от реализации товаров (работ, услуг) к денежным поступлениям относятся: дополнительные поступления, связанные с выбытием основных средств, нематериальных активов, материальных оборотных средств; от продажи валютных ценностей, ценных бумаг. Результаты по таким операциям рассматриваются как доходы или убытки и учитываются при определении валовой прибыли.
Существует два метода определения плановой выручки:
1)Прямымметодом плановая выручка определяется по формуле
В = V · Ц,
где V – объём сопоставимой реализуемой продукции в натуральном выражении;
Ц – цена единицы продукции.
Он применим только для условий гарантированного спроса, то есть объем произведенной продукции равняется предварительно оформленному портфелю заказов.
2) Так как в рыночных условиях большинство предприятий не имеет гарантированного спроса на весь объем продукции, используется второй метод, основой которого является объем реализуемой продукции, корректируемый на входные и выходные остатки.
Врп = О1 + ТП – О2;
где Врп – планируемая сумма выручки от реализации продукции;
О1 – нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого года;
О2 – остатки нереализованной продукции на конец планируемого года;
ТП – товарная продукция, предназначенная к выпуску в плановом году.
Товарная продукция и остатки нереализованной готовой продукции выражены в ценах реализации: О1 – в действовавших ценах базисного периода; ТП, О2 – в ценах планируемого периода.
Тема 8. «Прибыль и рентабельность»
Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности выражается в финансовых результатах.
В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен. Хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает сферу бизнеса, формирует товарный ассортимент, определяет затраты, формирует цены, учитывает выручку от реализации продукции, а следовательно выявляет прибыль или убыток по результатам деятельности.
Прибыль
В условиях рыночной экономики получение прибыли является непоср6едственной целью производства.
Прибыль представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции.
П = В – С, где
В – выручка,
С – себестоимость.
Для любого предприятия прибыль имеет важное значение:
она является источником развития предприятия, обновления и расширения производственной базы;
источником социальных благ для сотрудников предприятия;
из нее выплачиваются дивиденды по акциям;
по ее величине кредиторы оценивают возможности предприятия возвратить заемные средства;
она является важнейшим источником формирования бюджетов разных уровней;
она является показателем, характеризующим финансовый результат предпринимательской деятельности;
выполняет стимулирующую функцию.
В экономике различают следующие виды прибыли:
Балансовую (валовую).
Прибыль облагаемую налогом.
Чистую прибыль.
Балансовая прибыль включает три основных элемента:
А) Прибыль (убыток) от реализации продукции (услуг) – это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разность между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию.
Б) Прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия представляет собой финансовый результат, не связанный с основной деятельностью предприятия. Он отражает прибыль (убыток) от прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия, за вычетом связанных с этим затрат.
В) Прибыль (убыток) от внереализационных операций – это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и реализации его имущества. К ним относятся:
сальдо полученных и уплаченных штрафов;
прибыль прошлых лет, выявленная в текущем периоде;
проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия;
доходы от долевого участия в уставном капитале других предприятий и пр.
При отражении валовой прибыли в бухгалтерском балансе, она называется бухгалтерской.
Прибыль, получаемая предприятием обязательно облагается налогом. Обновление основного капитала является основой выхода из экономического кризиса хозяйствующих субъектов. С целью стимулирования хозяйственной деятельности предприятиям предоставляются льготы, снижающие величину налогооблагаемой прибыли. Облагаемая прибыль уменьшается на:
сумму средств, направляемых на благотворительные цели;
расходы, связанные с проведением природоохранных мероприятий;
расходы, на проведение НИОКР, подготовку и освоение новых прогрессивных технологий;
расходы, связанные с финансированием капитальных вложений производственного и непроизводственного характера.
Совокупность данных расходов составляет не облагаемую налогом прибыль. Вся остальная часть балансовой прибыли подлежит налогообложению в размере 20%.
Разница между балансовой прибылью и суммой налога на прибыль является чистой прибылью. Чистая прибыль остается в распоряжении предприятия.
Процесс формирования прибыли можно представить следующим образом:
Выручка – Себестоимость = Балансовая прибыль (прибыль от реализации продукции + прибыль от реализации имущества + внереализационные доходы) =
Налогооблагаемая прибыль– налог на прибыль = чистая прибыль.
Планирование прибыли
Планирование прибыли – составная часть финансового планирования. С точки зрения временного периода и стабильности экономики возможны следующие варианты планирования:
в условиях стабильной экономики и стабильных ценах – от трех до пяти лет;
при нестабильной экономической ситуации – на полугодие или квартал.
Объектом планирования является балансовая прибыль, а точнее прибыль от реализации продукции. При этом используется два метода: прямого счета и аналитический.
Метод прямого счета применяется при небольшом ассортименте выпускаемой продукции.
Прибыль от выпуска товарной продукции рассчитывается как разница между выручкой в продажных ценах (без НДС, акцизов и пр.) и полной себестоимость реализованной продукции
П = В – С.
Аналитический метод применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции. Аналитический метод позволяет определить влияние отдельных факторов на плановую прибыль.
Прибыль определяется не по каждому виду продукции, а по сравнимой и несравнимой товарной продукции. Сравнимая продукция выпускается в базисном году, который предшествует планируемому.
Расчет прибыли аналитическим методом состоит из ряда этапов.
на основе величины полной себестоимости и ожидаемой прибыли за отчетный год рассчитывается базовая рентабельность по формуле:
Рб = П * Спб / 100%, где
Рб – базовая реность,
П – ожидаемая прибыль,
Спб – себестоимость товарной продукции базисного года.
Рассчитывается объем товарной продукции в плановом периоде по себестоимости отчетного года.
С помощью базовой рентабельности рассчитывается прибыль на объем продукции планируемого года
Пп = Рб * Спп / 100%, где
Спп – себестоимость продукции планируемого года.
Пример, рассчитать плановую прибыль по данным: базовая рентабельность составляет 20%, себестоимость товарной продукции равна 300 тыс. рублей.
Решение: Пп = 20% * 300 тыс. / 100% = 60 тыс. рублей.
Распределение и использование прибыли
Объектом распределения является валовая прибыль.
Направления распределения валовой прибыли показаны на рисунке 21.
Часть прибыли предприятия в виде налоговых платежей направляется в бюджеты разных уровней.
Оставшаяся прибыль распределяется между собственниками (акционерами и учредителями) и самим предприятием.
Валовая прибыль
Бюджет
Предприятие
Собственники
Фонд накопления
Фонд потребления
Резервный фонд
Другие цели

Это распределение зависит от многих факторов. В период технического перевооружения и модернизации производства, освоения новых видов продукции и новых технологий предприятие крайне нуждается в финансовых ресурсах, и предоставить их должны в первую очередь собственники. Однако это не означает, что они должны отказаться от своих ожиданий и не получить доход на вложенный капитал. Ожидания должны быть отложенные, и собственники смогут получить свои дивиденды после выхода производства на проектную мощность, когда предприятие начнет получать прибыль в достаточном размере. Дивиденды за период ожидания должны быть не меньше процентной ставки на банковский вклад за этот же период, но меньше ставки за кредит.
На предприятии распределению подлежит прибыль после уплаты налогов и выплаты дивидендов. Распределение этой части прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производственного и социального развития.
Распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, регламентируется внутренними документами предприятия, как правило, в учетной политике. Некоторые аспекты распредели-тельного процесса фиксируются в уставе предприятия. В соответствии с уставом или решением распорядительного органа на предприятии создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд.
Фонд накопления создается для финансирования производственного развития предприятия: капитальных вложений, модернизации оборудования, нового строительства, реконструкции, приобретения оборудования, для погашения долгосрочных ссуд и процентов по ним, пополнения собственных оборотных средств и т.п.
Фонд потребления является источником средств, зарезервированных предприятием для осуществления мероприятий по социальному развитию и материальному поощрению коллектива.
Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т. п.
К затратам на материальное поощрение относятся: выплата премий за достижения в труде, расходы на оказание материальной помощи, единовременные пособия ветеранам, пенсионерам, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых и др.
Таким образом, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, разделяется на прибыль, увеличивающую стоимость имущества, т.е. участвующую в процессе накопления, и прибыль, направляемую на потребление, не увеличивающую стоимость имущества. Если прибыль не расходуется на потребление, то она остается на предприятии как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала предприятия. Наличие нераспределенной прибыли увеличивает финансовую устойчивость предприятия, свидетельствует о наличии источника для последующего развития.
Важную роль в обеспечении финансовой устойчивости играет размер резервного капитала. В рыночном хозяйстве отчисления в резервный капитал носят первоочередной характер. Наличие и прирост резервного капитала обеспечивает увеличение акционерной собственности, характеризует готовность предприятия к риску, с которым связана вся предпринимательская деятельность, обеспечивает возможность выплаты дивидендов по привилегированным акциям даже при отсутствии прибыли текущего года, покрытия непредвиденных расходов и убытков без риска потери финансовой устойчивости.
Совет учредителей вправе направлять средства фондов на покрытие убытков, перераспределять средства фондов между ними, направлять часть средств на увеличение уставного капитала и финансирование других мероприятий.
Рентабельность
Для оценки уровня эффективности работы получаемый результат – прибыль – сопоставляется с затратами. Этот показатель называется рентабельностью. Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности и прибыльности предприятия.
Выделяют различные показатели рентабельности. К показателям производственно-хозяйственной деятельности предприятия относят такие показатели как:
Рентабельность продукции
Основным источником прибыли в условиях сбалансированной экономики является прибыль от реализации продукции и услуг. В этой связи представляет интерес рентабельность продукции (рентабельность продаж, прибыльность продукции). Она характеризует эффективность текущих затрат и доходность реализуемой продукции. В основе относительных показателей прибыльности продукции (называемых также показателями эффективности управления) лежит сопоставление видов прибыли, отражающих различные стороны деятельности предприятий, с объемом реализации продукции (оборотом). К показателям прибыльности продукции относятся:
Рентабельность продукции по прибыли от реализации:
Rпрод= ,
где Rпрод – рентабельность реализованной продукции, %;
Пр – прибыль от реализованной товарной продукции;
С – себестоимость реализованной продукции.
Этот показатель показывает прибыль, полученную с одного рубля вложенных средств, дает представление об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции.
Рентабельность реализованной продукции:
Rпрод= ,
гдеRпрод – рентабельность реализованной продукции, %;
Пр – прибыль от реализованной товарной продукции;
В – выручка от реализации продукции.
Данный показатель характеризует долю прибыли (в процентах), получаемой предприятием с каждого рубля реализации.
рентабельность продукции по чистой прибыли от реализации:
Rпpoд = ,
где Rпpoд – рентабельность реализованной продукции, %;
ПЧ – чистая прибыль от реализованной товарной продукции;
В– выручка от реализации продукции.
Показывает, какой доля чистой прибыли (в процентах) приходится на 1 рубль реализованной продукции. Значения показателя по чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, являются решающими для продолжения и развития их основной деятельности. В вышеуказанной формуле показатель чистой прибыли может быть заменен показателем валовой прибыли.
Как правило, предприятия устанавливают цену путем добавле-ния к себестоимости прибыли: Ц = С + Пр.
Преобразуем эту формулу:
Пр = Rпрод · С.
Таким образом, получим, что:
Ц = С + Rпрод · С = С (1 + Rпрод ),
где Ц – цена реализуемой продукции;
Rпрод – рентабельность реализованной продукции;
С – себестоимость реализованной продукции.
Это говорит о том, что рентабельность продукции показывает норму прибыли, то есть, какую долю затрат (или себестоимости продукции) необходимо вложить в цену выпускаемого товара, чтобы получать доход.
Так же определяется рентабельность отдельных видов продукции. Она характеризует доходность разных групп товаров и позволяет сделать предприятию вывод о том, какую продукцию ему выгоднее производить.
Рентабельность капитала (активов) предприятий
Показатели рентабельности, характеризующие использование производственных активов (отдачу, приходящуюся на рубль соответствующих активов), рассчитывается на основе сопоставления прибыли с соответствующими авансированными средствами. В зависимости от целей анализа могут использоваться различные показатели рентабельности предприятий.
1) Общая рентабельность капитала (рентабельность активов, рентабельность совокупных средств, совокупная рентабельность капитала). Она определяется как отношение балансовой прибыли ко всем активам предприятия. Общая рентабельность характеризует отдачу, которая приходится на 1 рубль активов. Если вместо балансовой прибыли в числителе формулы взять чистую прибыль, то получим чистую рентабельность капитала (чистая рентабельность предприятий, чистая рентабельность активов, экономическая рентабельность по чистой прибыли):
Rк= ,
где Rк – общая рентабельность капитала (активов), %;
Пч – чистая прибыль от реализованной товарной продукции;
Ст-тьк – средняя стоимость совокупного капитала (активов) за период.
2) Общая рентабельность собственного (акционерного) капитала предприятий - отношение балансовой или чистой прибыли к средней стоимости собственного капитала (капиталу и резервам – итогу раздела IV баланса).
Rск = ,
где Rск – общая рентабельность собственного капитала, %;
Пч – чистая прибыль от реализованной товарной продукции;
Ст-тьск – средняя стоимость собственного капитала.
Она отражает эффективность использования собственного капитала, вложенного акционерами. Чистая рентабельность собственного капитала (финансовая рентабельность по чистой прибыли) характеризует прибыльность вложений собственников. Динамика этих показателей влияет на рыночную котировку акций. Отдача собственного капитала возрастает с увеличением доли заемных средств.
3) Рентабельность инвестиционного капитала можно рассчитать по формуле
Rик = ,
где Rик – общая рентабельность инвестиционного капитала, %;
Пч – чистая прибыль от реализованной товарной продукции;
Ст-тьик – стоимость инвестиционного капитала.
4) Рентабельность производственных фондов определяется по формуле
Rпф= ,
Rпф= ,
где Rпф – рентабельность производственных фондов;
Пвал – валовая прибыль;
Пч – чистая прибыль;
Фср – среднегодовая стоимость производственных фондов;
ОСмат – стоимость материально-оборотных средств.
Этот показатель характеризует прибыльность основной производственной деятельности по отношению к вложенным в нее средствам. Уровень рентабельности зависит не только от суммы прибыли, но и от фондоемкости производства, которая показывает, какая стоимость ОПФ приходится на 1 рубль выпущенной продук-ции. На предприятиях, в объединениях тяжелой промышленности с высокой фондоемкостью производства уровень рентабельности по отношению к производственным фондам ниже, чем в объединениях, на предприятиях легкой и особенно пищевой промышленности. С увеличением суммы прибыли и уменьшением стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств рентабельность повышается, и наоборот. Он позволяет сравнить эффективность работы разных предприятий.
5) Рентабельность долгосрочных финансовых вложений показывает эффективность вложений предприятия в деятельность других организаций. Она рассчитывается как отношение суммы доходов от ценных бумаг и долевого участия в других предприятиях к общему объему долгосрочных финансовых вложений:
R'вложений = ,
где R'вложений – рентабельность долгосрочных финансовых вложе-ний, %;
Дц – доходы по ценным бумагам и долевого участия в других предприятиях;
Оде – объем долгосрочных финансовых вложений.
Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия.
Тема 9. «Ценообразование в рыночной экономике»
Цена – важный и динамический параметр рынка, на который воздействуют многие факторы. Цена особым образом сигнализирует о соотношении спроса и предложения на рынке, об уровне инфляции, о состоянии экономики и пр.
Цена – это денежное выражение стоимости товара.
Цена выполняет следующие функции:
Учетная функция обусловлена тем, что цена является денежным выражением стоимости товара и в связи с этим она выявляет затраты ресурсов на производство и реализацию товара, а также позволяет оценить результаты производства и выбрать рациональную стратегию в условиях рынка.
Стимулирующая функция цены выражается в поощрительном и сдерживающем воздействии на производство и потребление различных видов товаров. Кроме того цена позволяет развивать НТП, добиваться ресурсосбережения и повышать эффективность производства.
Распределительная функция обусловлена возможностью отклонения цены от стоимости подвоздействиям различных факторов (повышение цен). Помимо этого данная функция предусматривает распределение прибыли между государством, муниципалитетом и субъектами хозяйствования через учет в цене акцизов на отдельные товары, НДС, прибыли.
Функция сбалансирования спроса и предложения выражается в том, что через цены осуществляется связь между производством и потреблением (предложением и спросом).
В экономике все виды цен можно разделить следующим образом:
по характеру обслуживаемого оборота
оптовые цены – цены, по которым предприятия реализуют произведенную продукцию другим предприятиям или сбытовым организациям в больших объемах. При этом реализация товаров по оптовым ценам происходит обычно при использовании безналичных расчетов;
розничные цены – цены, по которым торговые организации реализую продукцию населению.
Закупочные цены – цены, по которым сельскохозяйственные производители реализуют свою продукцию государству, фирмам, предприятиям для последующей переработки;
Цены на продукцию строительства (сметная стоимость – предельный размер затрат на строительство объекта; прейскурантная цена – усредненная сметная стоимость единицы конечной продукции строительного объекта. Например, цена за 1 кв. метр площади. Договорная цена – цена, которая устанавливается по договоренности между заказчиком и подрядчиком);
Цены и тарифы на услуги населению – особый вид розничной цены действующий в сфере услуг (здравоохранение, ЖКХ и пр.);
Внешнеторговые цены обслуживают оборот экспортируемой и импортируемой продукции.
в зависимости от государственного воздействия
свободные (рыночные) цены – цены, устанавливаемые производителями продукции и услуг на основе спроса и предложения в соответствии с конъюнктурой рынка без прямого вмешательства государства;
фиксированные цены или тарифы – цены, устанавливаемые на определенном уровне;
регулируемые цены – цены, устанавливаемые соответствующими органами управления, как правило, на продукты, товары и тарифы повышенного социального значения;
паритетные цены – цены, используемые государственными органами США для регулирования соотношений цен между сельскохозяйственной продукцией и иными товарами и услугами.
по способу установления
твердые цены устанавливаются в договоре и не меняются в течении всего срока поставки товара;
текущие цены – по ним осуществляется поставка в данный период времени. Они могут меняться в рамках одного контракта и отражают состояние рынка;
подвижные цены – цены, зафиксированные в договоре с оговоркой о том, что она может быть пересмотрена в дальнейшем, если к моменту исполнения договора рыночная цена изменится;
скользящие цены – устанавливаются на изделия, требующие длительного срока изготовления.
с учетом фактора времени
постоянная цена – цена, срок действия которой заранее не определен;
сезонная цена – вид закупочных или розничных цен на товары, носящие сезонный характер;
ступенчатая цена – ряд последовательно снижающихся цен на продукцию в заранее обусловленные моменты времени по предварительно определенной шкале.
в зависимости от вида рынка
аукционные – отражают ход продаж на аукционах. В классическом понимании аукционы являются рынками продавца. Товары представленные на аукционы нестандартные, спрос на них, как правило. Превышает предложение. Поэтому для аукциона характерна повышательная тенденция цен. В рамках аукциона выделяют стартовую. Промежуточную и цену фактической продажи.
биржевые цены по сделкам , заключаемым с использованием услуг специального посредника – биржи. На биржевом рынке много продавцов и покупателей, на нем представлены массовые стандартные товары, это конкурентный рынок, который не требует вмешательства государства. Исходя из этого биржевые цены обеспечивают наиболее объективную ценовую информацию;
цены торгов – это цены при специализированной форме торгов, когда имеются заказы на поставку товаров или проведение работ.
Состав и структура цены
Любая цена включает в себя определенные элементы:
полную себестоимость,
прибыль,
налоги (социальные, акциз, НДС),
торговую надбавку.
Структура оптовой цены.
Оптовая цена включает: себестоимость, прибыль, оптовую надбавку (прибыль и издержки сбытовой организации), налоги (акциз, НДС).
Розничная цена включает: себестоимость, прибыль, оптовую надбавку (прибыль и издержки сбытовой организации), торговую надбавку (прибыль и издержки торговой организации), налоги (акциз, НДС).
Формирование цены
На формирование цены влияют две группы факторов:
А) Внешние
потребители,
рыночная среда,
участники каналов товародвижения,
государство.
Б) Внутренние факторы
жизненный цикл товаров на рынке,
издержки на сырье, материалы, рабочую силу, рекламу.
Существует два подхода к процессу ценообразования:
затратное ценообразование – в основе данного подхода лежат затраты на производство и реализацию товара. Затратное ценообразование начинается с продукта и заканчивается покупателями, т.е. определяется продукт, технология изготовления, затраты, цена и покупатели товара.
Ценностное ценообразование – этот подход обеспечивает получение наибольшей прибыли за счет достижения выгодного соотношения «ценность – затраты». В данном случае процесс ценообразования начинается с покупателя …., в конце цепочки стоит определение продукта и технологии изготовления.
Анализ рыночной ситуации показывает, что стратегические цели фирмы могут быть достигнуты за счет решения определенных задач в области ценообразования, разработки тактики ценообразования.
Тактика ценообразования – это набор конкретных мер по управлению ценами на продукцию к числу таких мер относятся скидки и надбавки.
Скидки – это суммы выделяемые продавцом товара различным покупателям с целью расширения рынка сбыта, покрытия отдельных затрат, увеличения количества реализованного товара. Различают следующие виды скидок:
Бонусная скидка – предоставляется постоянным покупателям, если они за определенный период приобретают обусловленное количество товара.
Специальная скидка – предоставляется для тех покупателей, в которых фирма особенно заинтересована (крупные оптовики, постоянные покупатели). Такие скидки, как правило, представляют коммерческую тайну.
Дилерская скидка – предоставляется производителем своим постоянным представителям или посредникам по сбыту.
Экспортные скидки – предоставляются продавцами иностранным покупателям сверх тех скидок, которые действуют для покупателей на внутреннем рынке.
скидки за возврат – предоставляются покупателю при возврате им ранее купленного у фирмы товара устаревшего образца.
Ценовая политика предприятия
Ценовая политика – это механизм принятия решений о поведении предприятия на рынке для достижения поставленных целей. Процесс разработки ценовой политики включает следующие этапы:
1 этап – постановка целей ценообразования.
На данном этапе разработки ценовой политики предприятие должно решить, каких именно целей оно стремиться достичь. Обычно выделяют долгосрочные и краткосрочные цели.
К долгосрочным целям относятся:
обеспечение сбыта (выживаемости) – это главная цель предприятия, когда на рынке действует слишком много производителей и существует острая конкуренция или резко меняются потребности потребителей. Для того, чтобы обеспечить сбыт продукции и свое существование, предприятия вынуждены устанавливать низкие цены в расчете на увеличение продаж. В этом случае выживание важнее прибыли. Такую тактику можно продолжать до тех пор, пока снижение цены покрывает издержки.
Максимизация прибыли означает, то предприятие стремиться максимизировать текущую прибыль.
Удержание рынка, предполагает сохранение предприятием существующего положения на рынке или благоприятных условий для своей деятельности. Это требует принятия различных мер для предотвращения спада сбыта и обострения конкурентной борьбы.
Краткосрочные цели предприятия:
стабилизация рыночной ситуации;
снижение влияния цен на спрос;
сохранение существующего лидерства в ценах;
ограничение потенциальной конкуренции;
повышение имиджа предприятия или продукта;
стимулирование сбыта товаров, занимающих слабое положение на рынке.
2 этап – определение спроса.
Исследование закономерностей спроса на производимый продукт является важным этапом в разработке ценовой политики предприятия. Закономерности спроса анализируются с помощью кривых спроса и предложения. Однако оценить спрос гораздо труднее, чем издержки производителя.
Из экономической теории известна зависимость цены и спроса: чем ниже цена, тем выше спрос и наоборот. Однако на отдельные товары, чаще всего на престижные, спрос может возрастать при увеличении цены, так как потребители будут считать, что более высокая цена соответствует более высокому качеству.
На спрос влияет большое количество факторов:
потребительские вкусы, зависящие от культуры и социального положения человека; личностные факторы, учитывающие пол, возраст, образ жизни и пр.; психологические факторы мотивация, усвоение и убеждение;
изменение уровня доходов. На большинство товаров при росте доходов спрос будет возрастать. Однако имеется группа товаров, на которые спрос будет уменьшаться. Это, как правило, товары первой необходимости, которые будут меньше покупаться в связи с переходом на престижные товары;
ожидания потребителей. При ожидании повышения цен – спрос на товары возрастете, при ожидании снижения цен – спрос сократиться.
3 этап – оценка издержек.
Предприятие обычно стремится установить на товар такую цену, которая покрывает все издержки по производству товара, его распределению и сбыту, включая определенную величину прибыли.
Если на рынке действует несколько конкурирующих предприятий, то необходимо оценить издержки предприятия с издержками своих конкурентов.
4 этап – анализ цен и товаров конкурентов.
Разницу между верхней границей цены, определяемой платежеспособным спросом, и нижней границей, образуемой издержками, иногда называют полем игры предприятия по установлению цен. Именно в этом интервале обычно и устанавливается цена на тот или иной производимый товар. Для определения диапазона изменения цены нужно учесть влияние цен конкурентов и их рыночные реакции.
Для получения информации о товарах конкурентов можно использовать следующие способы:
провести сравнительные закупки этих товаров для сопоставления качества и цены;
получить прейскуранты конкурентов;
провести опрос покупателей по поводу цен и качества товаров у конкурентов.
Получив информацию фирма может:
повысить цену на свой товар, если товар конкурента ниже по качеству;
если товар конкурента выше по качеству, то цена данного предприятия должна быть ниже;
если товар конкурента близок по свойствам, то придется установить цену близкую к цене конкурента.
5 этап – выбор ценовой стратегии.
Предприятие разрабатывает ценовую стратегию исходя из особенностей товара, возможностей изменения цен и условий производства, ситуации на рынке. Соотношения спроса и предложения.
При выпуске нового товара предприятие выбирает одну из следующих ценовых стратегий.
Стратегия «снятия сливок». Суть ее заключается в том, что с самого начала появления нового товара на рынке на него устанавливается максимальная цена в расчете на потребителя, готового купить товар по такой цене. Снижение цен имеет место после того, как спадет первая волна спроса. Это позволит расширить зону продажи – привлечь новых покупателей.
Преимущества стратегии:
высокая цена позволяет легко исправить ошибку в цене, т.к. покупатели более благосклонны к снижению цены, а не к повышению;
высокая цена обеспечит достаточно большой размер прибыли при относительно высоких издержках в первый период выпуска товара;
повышенная цена позволяет сдерживать покупательский спрос, что имеет определенный смысл, т.к. при более низкой цене предприятие не смогло бы полностью удовлетворить потребности покупателей в связи с ограниченностью своих производственных возможностей;
высокая первоначальная цена способствует созданию имиджа качественного товара у потребителей, что может облегчить его реализацию в дальнейшем при снижении цены;
повышенная цена способствует увеличению спроса в случае престижного товара.
Основной недостаток данной стратегии в том, что высокая цена привлекает конкурентов – потенциальный производителей аналогичных товаров.
Стратегия проникновения (внедрения) на рынок. Для привлечения максимального числа покупателей предприятие устанавливает значительно более низкую цену, чем цены на рынке на аналогичные товары конкурентов. Это дает предприятию возможность привлечь максимальное число покупателей и способствует завоеванию рынка.
Такая стратегия используется в том случае, когда большие объемы производства позволяют общей массой прибыли ее потери на отдельном изделии.
Стратегия психологической цены основана на установлении такой цены, которая учитывает психологию покупателя, особенности ценовосприятия. Обычно цена определяется в размере чуть ниже круглой суммы, у покупателя при этом создается ощущение очень точного определения затрат на производство товара и невозможность обмана, более низкой цены и уступки покупателю. Учитывается и тот момент. Что покупатели любят получать сдачу. На самом деле в выигрыше остается продавец за счет увеличения количества проданной продукции.
Стратегия следования за лидером предполагает, что цена на товар устанавливается исходя из цены, предлагаемой главным конкурентом (обычно ведущей фирмой в отрасли).
Стратегия установления престижной цены основана на установлении высоких цен на изделия очень высокого качества, обладающие уникальными свойствами.
6 этап – выбор метода ценообразования.
Имея представление о закономерностях формирования спроса на товар, общей ситуации в отрасли, ценах и издержках конкурентов, определив собственную ценовую стратегию, предприятия может перейти к выбору метода ценообразования.
Правильно установленная цена должна возмещать все издержки на производство и реализацию товара, а также обеспечивать получение определенной нормы прибыли.
Возможны три варианта ценообразования:
-установление минимального уровня цены, определяемого затратами;
- установление максимального уровня цены, определяемого спросом;
- установление оптимального уровня цены.
Метод «средние издержки плюс прибыль». Это самый простой метод, который заключается в начислении наценки на себестоимость товара. Величина наценки может быть стандартной для каждого вида товара или изменяться в зависимости от вида товара, объемов продаж и пр.
Недостаток метода заключается в том, что использование стандартной наценки не позволяет в каждом конкретном случае учесть особенности спроса и конкуренцию, а следовательно определить и оптимальную цену.
Достоинствами метода являются: продавец упрощает проблему расчета цены (не приходится часто корректировать цену в зависимости от колебаний спроса); самый справедливый метод по отношению к покупателям и к продавцам; уменьшает ценовую конкуренцию, т.к. все фирмы отрасли рассчитывают цену по одному принципу и поэтому их цены близки.
Установление цены на основе «ощущаемой ценности» товара. Фирмы при расчете цены исходят из ощущаемой ценности своих товаров. На первое место выходят не затраты, а восприятие товара потребителем. Для формирования в сознании потребителя представления о ценности товара продавцы используют неценовые приемы: предоставляют сервисное обслуживание, особые гарантии покупателям и т.п. Цена в этом случае подкрепляет ощущаемую стоимость товара.
Установление цены на уровне текущих цен. Устанавливая такую цену фирма отталкивается от цен конкурентов и меньше внимания обращает на показатели собственных издержек или спроса. Она может назначить цену выше или ниже цен конкурентов. Этот метод используется на рынках, где продаются однородные товары.
Установление цены на основе метода «запечатанного конверта» применяется в случаях, когда фирмы конкурируют между собой в борьбе за какой-либо выгодный контракт.
Наиболее часто это происходит когда объявляются тендерные торги. Цель фирмы – получить контракт, поэтому она предлагает цену ниже, чем конкуренты.
7 этап – установление окончательной цены.
Выбрав одну из приведенных выше методик фирма может приступить к расчету окончательной цены. При этом рекомендуется учитывать следующие факторы.
Факторы, ведущие к снижению цен:
рост производства;
рост производительности труда;
конкуренция;
технический прогресс;
снижение издержек производства;
изменение налогов;
расширение прямых связей между предприятиями.
Факторы, ведущие к росту цен:
ажиотажный спрос;
рост зарплаты;
улучшение качества товара;
рост цены рабочей силы;
соответствие моде;
монополия предприятия;
рост налогов;
увеличение прибыли предприятия;
нестабильность экономической ситуации;
низкая эффективность производства.
8 этап – разработка системы модификации цен.
Предприятие обычно разрабатывает не одну цену, а систему ценовых модификаций в зависимости от различных рыночных условий, особенностей предприятия и товаров.
Установление цен в рамках товарного ассортимента обусловлено тем, что предприятия обычно создает не один товар, а целый товарный ассортимент. Каждый из ассортиментных товаров обладает какими-либо дополнительными свойствами. Это учитывается в цене товара.
Установление цен на дополнительные товары вызвано тем, что многие фирмы наряду с основным товаром предлагают и ряд дополнительных и вспомогательных изделий.
Установление цен на обязательные принадлежности которые выпускаются на рынок вместе с основными товарами. Например, фотоаппарат предлагается по невысокой цене и невысокий доход по нему компенсируется прибылями от продажи пленок.
Установление цен по географическому признаку. В этом случае фирма устанавливает различные цены для потребителей в разных частях страны.
Модификация цен через систему скидок применяется для привлечения клиента.
Модификация цен для стимулирования сбыта осуществляется в случае когда необходимо быстро продать товар (распродажи по сниженным ценам, снижение цен на популярные товары с целью привлечения клиента в торговую точку, где он приобретает «заодно» и другие товары).
Тема 10. «Экономическая сущность налогов»
Наиболее полное определения понятия «налог» дано в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Налог — это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налог считается установленным, и у налогоплательщика возникает обязанность, его уплачивать, если в законодательном порядке определены все элементы налога, а именно:
Субъект налога, или налогоплательщик, — это лицо, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) на другое лицо, являющееся тем самым конечным его плательщиком, или носителем налога. Это происходит в основном при взимании косвенных налогов. Если налог непереложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице. Если налог переложим, то субъект и носитель не совпадают в одном лице. Таким образом, под субъектом налога подразумевается лицо, которое формально обязано платить налог. Носитель налога — лицо, которое фактически его уплачивает. Это разграничение играет большую роль в теории налогообложения.
Действующим налоговым законодательством установлено, что в качестве налогоплательщиков (субъекта налогообложения) признаются:
юридические лица;
физические лица;
физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Объект налогообложения — это предмет, подлежащий налогообложению.
Действующим законодательством предусмотрены следующие объекты налогообложения:
прибыль;
стоимость реализованных товаров (работ, услуг);
совокупный доход физических лиц;
транспортные средства;
имущество, находящееся в собственности физических и юридических лиц и др.
Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог.
Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения и является величиной, с которой непосредственно исчисляется налог.
Например, при уплате транспортного налога объектом налогообложения являются транспортные средства, а налоговой базой — физическая характеристика транспортного средства (мощность двигателя в лошадиных силах); при уплате налога на прибыль объектом налогообложения становится прибыль, а налоговой базой — стоимостное выражение прибыли (прибыль, полученная в рублях или валюте); при уплате налога на доходы физических лиц объектом налогообложения выступают доходы физического лица, а налоговойбазой — стоимостная и иная характеристика доходов (доходы, полученные в денежной или натуральной форме и т.д.).
Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу налоговой базы.
Различают процентные и твердые налоговые ставки.
Процентные ставки устанавливаются непосредственно к налоговой базе и могут быть:
пропорциональными;
прогрессивными;
регрессивными.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налоговой базы. Указанные ставки обычно применяются при обложении земельными налогами. В РФ согласно действующему законодательству такие ставки нашли широкое применение при обложении акцизным налогом.
Твердые ставки также используются при уплате транспортного налога, когда исполнительный орган субъекта Федерации устанавливает фиксированную сумму налога на единицу налоговой базы (на 1 лошадиную силу).
Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к налоговой базе. Примером пропорциональной ставки могут служить определенные российским законодательством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.
Прогрессивные ставки построены таким образом, что они растут по мере увеличения налоговой базы. При этом прогрессия ставок налогообложения может быть простой или сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всей налоговой базы. Если применяется сложная ставка, то происходит деление налоговой базы на части, и каждая последующая часть облагается по повышенной ставке.
Ярким примером прогрессивной (сложной) процентной ставки в российской налоговой системе служит шкала обложения физических лиц подоходным налогом, действовавшая до 2001 г. Вся сумма годового облагаемого налогом дохода граждан была разделена на три части: первая часть (до 50 тыс. руб.) облагалась по ставке 12%; вторая часть (от 50 тыс. до 150 тыс. руб.) — по ставке 20%; третья часть (более 150 тыс. руб.) — по ставке 30%. В данный момент российским налоговым законодательством прогрессивные налоговые ставки не предусмотрены.
Регрессивные ставки уменьшаются с увеличением налоговой базы. В РФ регрессивные ставки применяются по единому социальному налогу.
За налоговый период принимается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для каждого налога установлен свой налоговый период, это может быть один год, один квартал или один месяц. По одному налогу возможно установление одного или нескольких налоговых периодов.
Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков определенные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в меньшем размере.
Действующим законодательством предусмотрена следующая система льгот:
необлагаемый минимум;
освобождение от уплаты налогов некоторых лиц или категорий налогоплательщиков;
снижение налоговых ставок;
изъятие из налогообложения отдельных элементов объекта налога.
Например, малые предприятия при переходе на упрощенную систему налогообложения освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального и налога на имущество. Граждане, имеющие на своем попечении несовершенны детей или осуществляющие благотворительные взносы в некоммерческие организации, имеют право на необлагаемый минимум при расчете налога на доходы физических лиц и др.
Существует несколько способов уплаты налогов.
Кадастровый способ предполагает использование кадастра реестра, который устанавливает типичный перечень объектов, классифицируемых по внешним признакам. С его помощью определяется средняя доходность объекта налогообложения.
Взимание налога у источника дохода называют безналичным способом уплаты налога, т.е. налогоплательщик получает доход за вычетом удержанного налога.
Взимание налога по декларации по налогу на доходы физических лиц представляет собой изъятие налога после его получения. Однако в большинстве случаев подача декларации является отчетным действием.
Административный способ предусматривает возможность уплаты налога на основании налогового уведомления, выписанного налоговым органом.
Для каждого налога существует свой порядок уплаты.
Единовременный платеж в течение определенного временипосле окончания отчетного периода.
Классификация налогов
В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам.
Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида:
федеральные:
региональные;
местные.
Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.
Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.
Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.
Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня установления
Уровень установления Налоги
Федеральные Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Налог на доходы физических лиц
Единый социальный налог
Налог на прибыль организаций
Налог на добычу полезных ископаемых
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Государственная пошлина
Региональные Налог на имущество организаций
Транспортный налог
Налог на игорный бизнес
Местные Земельный налог
Налог на имущество физических лиц
При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим образом:
прямые;
косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения. К прямым налогам относятся:
налог на доходы физических лиц;
налог на прибыль организаций;
налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.
Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель. К косвенным налогам относятся:
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
таможенные пошлины и др.
Косвенные налоги — наиболее простые для государства с точки зрения их взимания, но достаточно сложные для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательны для государства эти налоги еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций.
Вместе с тем государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие подпало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика. Все это в комплексе создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.
Нередко на практике проводят разделение налогов в зависимости от их использования:
общие;
специальные.
К общим налогам относятся большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительная особенность заключается том, что после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.
В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое предназначение и «закреплены» за определенными видами расходов. В частности, в РФ примером специальных налогов могут служить:
единый социальный налог;
транспортный налог;
налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги бывают:
твердыми;
процентными (пропорциональными, прогрессивными и регрессивными).
В зависимости от финансово-экономической целесообразности и отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом:
включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг);
относимые на издержки обращения и затраты производства;
относимые на финансовые результаты;
уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.
В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно подразделить так:
закрепленные;
регулирующие.
Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местные бюджеты.
Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции, определенной бюджетным законодательством.
Особая категория налогов — так называемые специальные налоговые режимы. В НК РФ предусмотрена возможность установления четырех таких режимов.
Классификация налогов в РФ в зависимости от субъектов налогообложения
Субъект налогообложения Налоги
Налоги, уплачиваемые юридическими лицами Налог на прибыль
Налог на имущество организаций
Налоги, уплачиваемые физическими лицами Налог на доходы физических лиц
Налог на имущество физических лиц
Смешанные налоги Единый социальный налог, налог на добавленную стоимость
Транспортный налог
Налог на игорный бизнес
Специальные налоговые режимы в соответствии с НК РФ:
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Особенность этих налогов состоит в том, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных НК РФ.
Функции налогов и их взаимосвязь
«Экономическая сущность налога проявляется через его функции, каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутренниесвойство, признаки и черты налога, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента распределения и перераспределения доходов.
Функции налогов
Фискальная
Стимулирующая
Регулирующая
Распределительная
Контрольная
Дисциплинарная
Рассмотрим суть и механизмы проявления налогом своих функций.
Фискальная функция представляет собой основную функцию налога. Она изначально присуща любому налогу, любой налоговой системе любого государства. Это естественно, ведь главная задача взимания налога — образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий существования государства и выполнения им собственных функций: обороны страны, защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных задач и др. Именно благодаря фискальной функции создаются реальные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, и именно фискальная функция предопределяет появление других функций налога.
Как активный участник распределительных и перераспределительных процессов налоги не могут не оказывать существенного воздействия на сам процесс воспроизводства, здесь находит свое проявление стимулирующая функция налогов. Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов, налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Так, государство, оперируя этими инструментами, вынуждает хозяйствующие субъекты действовать в том направлении, которое выгодно государству.
В частности, снижение налоговой нагрузки для российских малых предприятий при переходе на упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога стимулирует развитие предприятий данного сектора экономики. Льготы, предоставляемые работодателям по уплате единого социального налога, побуждают их к использованию труда инвалидов. Занятие благотворительной деятельностью дает возможность гражданам использовать налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц и т.д.
Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других. С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики и отдельных ее отраслей, структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала. При этом проявляется тесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной.
Стимулирующая функция имеет подфункцию, которая называется дестимулирующей. Как правило, используя дестимулирующую функцию налога, государство увеличивает налоговое бремя и тем самым может препятствовать развитию отдельных отраслей или социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. Примером могут служить меры государства, направленные на поддержку внутренних производителей при помощи запретительных импортных таможенных пошлин.
Регулирующая функция имеет черты стимулирующей функции. Изменяя налоговые ставки на прибыль, государство может создавать или уменьшать дополнительные стимулы для капиталовложений, а манипулируя уровнем косвенных налогов, может воздействовать на уровень цен, следовательно, и на уровень потребления.
Классическим примером реализации регулирующей функции налогов может служить введенный в Германии еще в начале XX в. и сохранившийся до сих пор налог на уксусную кислоту. Цель его установления — прекратить расходовать на изготовление уксусной кислоты вино. Из-за этого цена на уксусную кислоту, сделанную из вина, резко возросла, в результате чего производить уксусную кислоту из вина стало невыгодным. Данные меры, предпринятые государством, в свою очередь, подтолкнули производителей к созданию искусственной уксусной кислоты. Денежные поступления от данного налога едва покрывали расходы на его взимание, но регулирующая цель была достигнута. Этот пример подтверждает то, что с помощью регулирующей функции налогов государство может влиять на процессы производства и потребления.
Благодаря данной функции налога государство может воздействовать не только на экономические, но и на социальные и экологические аспекты жизни общества.
Ярким примером является решение с помощью налога такой социально значимой задачи, как борьба с курением. В частности, после резкого увеличения акциза на табак в ряде экономически развитых стран «некурящих» стало значительно больше, чем в ходе длительной пропагандистской кампании о вреде курения для здоровья. В данном случае введение налога было направлено на решение социальной проблемы, но вместе с тем была реализована фискальная функция налога. Таким образом, сущность налога одновременно проявилась в двух функциях.
С помощью налогов решаются и проблемы экологии: в свое время промышленность развитых стран сопротивлялась оснащению автомобилей катализаторами из-за значительного увеличения продажной цены на них. Тогда государство снизило налог на автомобили, оснащенные катализаторами, а также акцизный сбор на виды бензина, потребляемого этими автомобилями. Акцизные поступления в доходную часть государственных бюджетов соответственно сократились, однако объем выбросов вредных веществ в атмосферу значительно уменьшился. Так экологическая проблема была решена с использованием налоговых механизмов.
Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его распределительная функция, выражающая экономическую сущность налога как инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную (от богатых — к бедным, от работающих — к неработающим), осуществляет финансирование крупных межотраслевых и социальных целевых программ, имеющих общегосударственное значение, в силу чего данная функция иногда называется социальной.
С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная функция. Механизм выполнения этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. В условиях острой конкуренции налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не может рассчитаться с государством. Одновременно нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений в налоговую, социальную или бюджетную политику.
В связи с введением единого налога на вмененный доход (ЕНВД) у налога появилась новая, дисциплинарная функция. Российский ЕНВД распространяется на сферы деятельности, в которых контроль со стороны налоговых органов затруднен, обычно это относится к видам деятельности, осуществляемым в сфере налично-денежного обращения (розничная торговля, оптовая торговля, сфера услуг и т.д.). Единый налог уплачивается вне зависимости от фактических результатов хозяйственной деятельности на основе расчетных показателей, определенных на законодательном уровне. Одна из целей его введения — повышение налоговой дисциплины среди незаконопослушных налогоплательщиков. Государство имеет право устанавливать для налогоплательщиков фиксированный доход и взимать с него определенный процент. Когда налогоплательщики перестанут уклоняться от налогообложения, единый налог, вероятнее всего, лишится своей дисциплинарной функции.
Характеристика отдельных видов налогов
Налог на добавленную стоимостьНалог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения продукции (товаров, работ, услуг). Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
НДС является косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работы, услуги), которая оплачивается конечным потребителем. В доходной части российского бюджета НДС составляет более 40%, т.е. формирует большую часть бюджета.
НДС — один из наиболее «старых» налогов. В России он был введен в 1991 г. и всегда вызывал множество споров. Хотя прошло более 10 лет с момента его установления, он остается наиболее сложным налогом как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.
Налог взимается в бюджет методом частичных платежей: на каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог, подлежащий уплате, равен разнице между налогом, взимаемым при продаже, и налогом, принятым к зачету при покупке.
Плательщиков НДС можно разделить на две группы:
плательщики внутреннего НДС, взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ;
плательщики НДС на таможне.
К первой группе относятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство и реализацию товаров (работ и услуг).
Ко второй группе относятся физические и юридические лица, ввозящие товары на территорию РФ.
Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели:
перешедшие на упрощенную систему налогообложения;
переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.
Установлены объекты, которые не признаются объектами налогообложения.
Передача на безвозмездной основе основных средств, нематериальных активов и прочего имущества некоммерческим организациям на осуществление их уставной (непредпринимательской) деятельности.
Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации.
Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и местного самоуправления.
Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и органам местного самоуправления, учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
Операции по реализации земельных участков (долей в них).
Налоговые ставки по НДС. К основным налоговым ставкам по НДС относятся: 0, 10 и 18%.
Налогообложение по ставке 0% проводится при реализации:
•товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
транспортных услуг (включая погрузку, сопровождение, перегрузку и разгрузку) по экспорту товаров, ввозу товаров, не облагаемых налогом, и товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и международных пассажирских перевозок;
работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) для этой области;
драгоценных металлов, продаваемых налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камнейсубъектов Федерации, Банку России, банкам;
товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, в случае наличия международных договоров;
припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.
Право на применение налогоплательщиком ставки НДС 0% необходимо обосновать. Для подтверждения обоснованности применения этой ставки 0% в налоговые органы представляются следующие документы:
контракт налогоплательщика (копия контракта) с иностранным лицом (организацией) на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;
выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке, или иные документы, подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг);
таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа;
копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Налогообложение по ставке 10% проводится при реализации:
продовольственных товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ (скота и птицы, мяса, молокопродуктов, яйце-продуктов, масла растительного, соли, зерна, хлеба, крупы, муки, рыбы, овощей и т.д.);
товаров для детей (трикотажных, швейных изделий, обуви (за исключением спортивной), детских колясок, школьных принадлежностей и т.д. — по перечню, утвержденному Правительством РФ);
периодических (не реже одного раза в год) печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера;
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, изделий медицинского назначения — по перечню, утвержденному Правительством РФ).
Налогообложение проводится по ставке 18% при реализации не перечисленных товаров (работ, услуг).
Акцизы
Акцизы — одна из древнейших форм косвенного налогообложения.акцизы устанавливаются в целях изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий.
Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара и уплачиваемые покупателями. Акцизы устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также на социально вредные товары. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета. Акцизы устанавливаются также на импортные товары в целях защиты национального потребительского рынка. Это происходит рамках реализации регулирующей функции налогов.
Акцизы — федеральный косвенный налог, выступающий в форме надбавки к цене товаров, возникающий и уплачиваемый только в сфере производства. Исключением из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию РФ, поскольку плательщиками акцизов в данном случае выступают организации, закупившие подакцизные товары, в том числе для дальнейшей перепродажи.
К подакцизным товарам относятся, в частности, этиловый спирт, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, автомобили, бензин.
Ставки акцизов и налоговая база. Налоговая база по подакцизным товарам определяется в зависимости от установленных ставок. Различают виды налоговых ставок, приведенные на схеме.

В настоящее время применяются в основном твердые ставки. Исключение составляет комбинированная ставка, установленная для сигарет.
Налог на прибыль организацийНалог на прибыль — прямой пропорциональный налог, т.е. его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата деятельности организации — прибыли. В связи с этим налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.
В доходной части бюджета налог на прибыль занимает третье место после НДС и акцизов. В структуре налоговых доходов федерального бюджета он составляет около 15%. Налог на прибыль является федеральным налогом, однако доходы от его поступлений распределяются между бюджетами разных уровней.
Помимо фискального значения этот налог служит важным инструментом регулирования экономики, что особенно четко проявлялось в его версии в соответствии с ранее действующим Законом РСФСР от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В частности, это касалось промышленных, строительных и сельскохозяйственных предприятий, которые в первые два года работы освобождались от уплаты налога, а в третий и четвертый годы уплачивали лишь его часть, а также организаций, осуществляющих капитальные вложения в свое развитие и расширение. С 1 января 2002 г. налог на прибыль организаций действует на всей территории РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Плательщики налога на прибыль и объекты налогообложения
Налогоплательщики Объект налогообложения
Российские организации Доходы, уменьшенные на величину расходов
Иностранные организации, получающие доход через постоянные представительства в РФ Доходы полученные через эти постоянные представительства, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов
Иные иностранные организации Доходы, полученные от источников в РФ
Не являются плательщиками налога на прибыль:
организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход;
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;
организации, уплачивающие налог на игорный бизнес;
организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.
Все доходы, полученные налогоплательщиком, подразделяются на два вида:
доходы от реализации;
внереализационные доходы.
Налоговые ставки. Основная налоговая ставка по налогу на прибыль — 20%.
Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций — важнейший налог в системе имущественного налогообложения в РФ.налог на имущество организаций включается в группу региональных налогов, является прямым и пропорциональным. это важный финансовый рычаг влияния на результаты хозяйственной деятельности организаций и источник финансирования бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. цель введения данного налога — создание заинтересованности у организации в эффективном использовании своего имущества, освобождении от ненужного имущества.
Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и вводится на соответствующей территории законами субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъекта Федерации имеют право устанавливать следующие элементы налогообложения: налоговую ставку в пределах, определенных НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу; налоговые льготы и основы для их использования налогоплательщиком.
Плательщики налога. К плательщикам налога на имущество организаций относятся:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Не являются плательщиками налога на имущество организаций:
юридические лица, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;
субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Объекты обложения налогом на имущество организаций представлены на схеме.

Для признания имущества объектом основных средств необходимо одновременное выполнение ряда условий:
применение в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
стоимость актива не менее 10 000 руб.;
использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Не признается объектом налогообложения земля.
Налоговая база. Налоговой базой по налогу на имущество выступает среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная с учетом начисленного износа, рассчитанного по нормам амортизационных отчислений по стандартам бухгалтерского учета.
Предельная ставка налога на имущество, определенная НК РФ, составляет 2,2%. Субъект РФ при установлении на своей территории налога имеет право дифференцировать налоговые ставки от 0 до 2,2% в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения.
От уплаты налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков:
организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищ радиоактивных отходов;
организации — в отношении космических объектов;
X