Уникальность 67%. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики РЭУ

Формат документа: doc
Размер документа: 0.46 Мб




Прямая ссылка будет доступна
примерно через: 45 сек.




Теги: Макроэкономика. Налоги. РЭУ. Иваново. Антиплагиат. Уникальность
  • Сообщить о нарушении / Abuse
    Все документы на сайте взяты из открытых источников, которые размещаются пользователями. Приносим свои глубочайшие извинения, если Ваш документ был опубликован без Вашего на то согласия.

Оглавление

Введение…………………………………………………………………...………3
1. Налоги как инструмент государственного экономического регулирования……………………………………………………………………..5
1.1. Сущность и развитие налогообложения………………….……………….5
1.2. Функции налогов и принципы налогообложения………………………..21
1.3. Налоги - инструмент государственного регулирования экономики…..30
2. Государственное регулирование налоговых отношений…………………..45
2.1. Сущность налоговой системы РФ………………………………………45
2.2. Воздействие государственной реформы на налоговую систему……..45
2.3. Формы и методы государственного регулирования налоговых отношений………………………………………………………………………..50
Заключение………………………………………….……………..……………..54
Список использованной литературы……………………………………….…59
Приложения……………………………………………………………………...62
















Введение
Тема данной работы актуальна, потому что налоги представляют собой один из важнейших финансовых рычагов, с помощью которых государство воздействует на экономику в стране. Налоговая система представляет собой мощнейший экономический регулятор, который активно воздействует на рынок и на другие экономические сферы. Налоговое регулирование обеспечивает взаимосвязь общегосударственных интересов и интересов предпринимателей, организаций независимо от их ведомственной подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы и т.д.
В настоящее время важность наличия стабильной налоговой системы, создания и применения эффективных методов налогового регулирования и контроля осознает каждый человек. Однако на лицо несовершенность и нестабильность системы налогообложения в России, она содержит множество пробелов.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Важное место отводится налогам, как экономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Поэтому тема работы Налоги как инструмент государственного регулирования экономики сегодня особенно актуальна. При правильно - организованном учете налоговых платежей есть возможность найти пути повышения собираемости налогов, увеличения их поступления в бюджет. Отчетность о поступлении платежей в бюджеты всех уровней позволяет получать более полную, точную, достоверную информацию о собираемости налогов, пеней за несвоевременно внесенные суммы в бюджет, а также, штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.
Целью написания данной работы является изучение налогов как инструмента государственного регулирования экономики.
Задачи работы следующие:
- рассмотреть сущность налогов как инструмента государственного экономического регулирования;
- исследовать сущность налогов, возникновение и развитие налогообложения в РФ.
Данная тема рассмотрена в своих книгах и монографиях многими современными учеными – экономистами, это: БазелерУ., СабовЗ., ХайнрихЙ., КохВ., КомаровВ.Е., Чернявский У.Г. и многими другими.











Глава 1. Налоги как инструмент государственного экономического регулирования
1.1. Сущность и развитие налогообложения
Налогообложение– это совокупность законов, правил и практических приемов, относящихся к сбору налогов.
Налогообложение ре – ре процесс ре установления ре и ре взимания ре налогов ре в ре стране, ре определение ре видов, ре объектов ре величин ре налоговых ре ставок, ре носителей ре налогов, ре порядка ре их ре уплаты, ре круга ре юридических ре и ре физических ре лиц ре в ре соответствии ре с ре выработанной ре налоговой ре политикой.
Изъятие ре государством ре в ре свою ре пользу ре определенной ре части ре валового ре внутреннего ре продукта ре в ре виде ре обязательного ре взноса ре и ре есть ре сущность ре налога.
Существует ре несколько ре признаков ре налогов[5, ре c. ре 89]:
С ре точки ре зрения ре экономической ре науки ре налоги ре есть ре особая ре форма ре перераспределения, ре узаконенное ре нарушение ре отношений ре собственности. ре Снять ре это ре противоречие ре призван ре такой ре институт, ре как ре парламент, ре первой ре функцией ре которого ре исторически ре являлось ре санкционирование, ре а ре позднее ре и ре установление ре налогов. ре С ре тех ре пор ре существует ре принцип, ре отраженный ре в ре конституциях ре большинства ре государств, ре гласящий, ре что ре только ре парламент ре правомочен ре устанавливать ре налоги. ре Таким ре образом, ре ре законодательное ре ре оформление ре ре является ре первым ре признаком ре налога.
Законодательство ре Российской ре Федерации ре о ре налогах ре и ре сборах ре состоит ре из ре Налогового ре Кодекса, ре введенного ре в ре действие ре с ре 1 ре января ре 2004 ре года ре и ре принятых ре в ре соответствии ре с ре ним ре федеральных ре законов ре о ре налогах ре и ре сборах.
Согласно ре ст.4 ре НК ре РФ ре федеральные ре органы ре исполнительной ре власти, ре органы ре исполнительной ре власти ре субъектов ре РФ, ре исполнительные ре органы ре местного ре самоуправления, ре органы ре государственных ре внебюджетных ре фондов ре в ре предусмотренных ре законодательством ре о ре налогах ре и ре сборах ре случаях ре издают ре нормативные ре правовые ре акты ре по ре вопросам ре налогообложения, ре которые ре не ре могут ре изменять ре или ре дополнять ре законодательство ре о ре налогах ре и ре сборах.
Министерство ре РФ ре по ре налогам ре и ре сборам, ре Министерство ре финансов ре РФ, ре Государственный ре таможенный ре комитет ре РФ, ре органы ре государственных ре внебюджетных ре фондов ре издают ре обязательные ре для ре своих ре подразделений ре приказы, ре инструкции ре и ре методические ре указания ре по ре вопросам, ре связанным ре с ре налогообложением ре и ре сборами, ре которые ре не ре относятся ре к ре актам ре законодательства ре о ре налогах ре и ре сборах, ре т.е. ре носят ре рекомендательный, ре методический ре характер ре и ре могут ре применяться ре лишь ре при ре условии ре соответствия ре закону.
Налоги ре взимаются ре государством ре без ре какого-либо ре встречного ре предоставления ре с ре его ре стороны ре лицу, ре уплачивающему ре налог. ре Поэтому ре можно ре говорить ре о ре другой ре черте ре налога ре – ре это ре индивидуально-безвозмездные ре платежи.
Слово ре индивидуально ре необходимо, ре так ре как ре в ре широком ре смысле ре средства, ре полученные ре с ре помощью ре налогов, ре все ре равно ре используются ре на ре нужды ре общества, ре и ре в ре этом ре смысле ре налог ре есть ре платеж ре возмездный. ре Данный ре признак ре позволяет ре отличить ре налог ре от ре других ре платежей; ре в ре частности ре от ре сборов ре и ре пошлин, ре которые ре уплачиваются ре за ре определенное ре встречное ре предоставление.
Наука ре финансового ре права ре понимает ре под ре сбором ре плату ре за ре предоставление ре какого-либо ре права ре (сбор ре за ре право ре торговли), ре а ре под ре пошлиной ре –плату ре за ре совершение ре юридически ре значимых ре действий ре (госпошлина ре за ре подачу ре искового ре заявления ре в ре суд ре или ре за ре оформление ре загранпаспорта).
В ре Российском ре законодательстве ре не ре приводится ре различие ре между ре налогом, ре сбором, ре пошлиной, ре которые ре объединяются ре в ре одном ре слове ре налоги.
Налог ре является ре обязательным ре платежом, ре что ре выражается ре в ре одностороннем ре его ре установлении ре и ре взимании ре при ре наличии ре объекта ре налогообложения ре вне ре желания ре налогоплательщика. ре Кроме ре того, ре его ре обязательность ре поддерживается ре государственным ре принуждением, ре наличие ре которого ре также ре необходимо ре для ре получения ре полного ре представления ре о ре природе ре налога. ре Ведь ре без ре угрозы ре применения ре государственного ре принуждения ре налог ре превращается ре в ре добровольное ре пожертвование.
Налог ре не ре носит ре характер ре санкции ре за ре совершенное ре правонарушение, ре не ре носит ре характер ре наказания. ре Этот ре признак ре позволяет ре отличить ре его ре от ре конфискации ре имущества, ре штрафа.
Из ре приведенных ре признаков ре налогов ре выводится ре определение:
Налог ре – ре это ре обязательный, ре индивидуально-безвозмездный ре платеж ре юридических ре и ре физических ре лиц, ре установленный ре законодательным ре органом ре власти, ре обеспечиваемый ре государственным ре принуждением ре и ре не ре носящий ре характер ре наказания[8, ре c. ре 99].
ре Согласно ре действующему ре законодательству, ре доходы ре бюджетов ре формируются ре за ре счёт ре налоговых ре и ре неналоговых ре видов ре доходов, ре а ре так ре же ре за ре счёт ре безвозмездных ре и ре безвозвратных ре перечислений. ре Как ре известно, ре налоги ре появились ре с ре разделением ре общества ре на ре классы ре и ре возникновением ре государства.
В ре истории ре развития ре общества ре еще ре ни ре одно ре государство ре не ре смогло ре обойтись ре без ре налогов, ре поскольку ре для ре выполнения ре своих ре функций ре по ре удовлетворению ре коллективных ре потребностей ре ему ре необходима ре определенная ре сумма ре денежных ре средств, ре которые ре могут ре быть ре собраны ре только ре посредством ре налогов. ре Исходя ре из ре этого, ре минимальный ре размер ре налогового ре бремени ре определяется ре суммой ре расходов ре государства ре на ре исполнение ре минимума ре его ре функций: ре управление, ре оборона, ре суд, ре охрана ре порядка. ре Чем ре больше ре функций ре возложено ре на ре государство, ре тем ре больше ре оно ре должно ре собирать ре налогов.
Налоговый ре кодекс ре РФ ре определяет ре принципы ре построения ре налоговой ре системы, ре взимания ре налогов, ре сборов, ре пошлин ре и ре других ре платежей, ре а ре также ре права, ре обязанности ре и ре ответственность ре налогоплательщиков ре и ре налоговых ре органов.
В ре широком ре смысле ре под ре налогами ре понимаются ре обязательные ре платежи ре в ре бюджет, ре осуществляемые ре юридическими ре и ре физическими ре лицами.
Социально-экономическая ре сущность, ре внутреннее ре содержание ре налогов ре проявляется ре через ре их ре функции. ре Налоги ре выполняют ре три ре важнейшие ре функции[7, ре c. ре 194]:
1. ре Обеспечение ре финансирования ре государственных ре расходов ре (фискальная ре функция);
2. ре Поддержание ре социального ре равновесия ре путем ре изменения ре соотношения ре между ре доходами ре отдельных ре социальных ре групп ре с ре целью ре сглаживания ре неравенства ре между ре ними ре (социальная ре функция);
3. ре Государственное ре регулирование ре экономики ре (регулирующая ре функция).
Все ре налоги ре содержат ре следующие ре элементы:
Объект ре налога ре – ре это ре имущество ре или ре доход, ре подлежащие ре обложению.
Субъект ре налога ре – ре это ре налогоплательщик, ре т.е. ре физическое ре или ре юридическое ре лицо.
Ставка ре налога ре – ре величина ре налога ре с ре единицы ре объекта ре налога;
Налоговая ре льгота ре – ре полное ре или ре частичное ре освобождение ре плательщика ре от ре налога.
Налоги ре бывают ре двух ре видов. ре Первый ре вид ре – ре налоги ре на ре доходы ре и ре имущество: ре подоходный ре налог ре и ре налог ре на ре прибыль ре корпораций ре (фирм); ре на ре социальное ре страхование ре и ре на ре фонд ре заработной ре платы ре и ре рабочую ре силу ре (так ре называемые ре социальные ре налоги, ре социальные ре взносы); ре поимущественные ре налоги, ре в ре том ре числе ре налоги ре на ре собственность, ре включая ре землю ре и ре другую ре недвижимость; ре налог ре на ре перевод ре прибыли ре и ре капиталов ре за ре рубеж ре и ре другие. ре Они ре взимаются ре с ре конкретного ре физического ре или ре юридического ре лица, ре их ре называют ре прямыми ре налогами.
Второй ре вид ре – ре налоги ре на ре товары ре и ре услуги: ре налог ре с ре оборота ре – ре в ре большинстве ре развитых ре стран ре заменен ре налогом ре на ре добавленную ре стоимость; ре акцизы ре (налоги, ре прямо ре включаемые ре в ре цену ре товара ре или ре услуги); ре на ре сделки ре с ре недвижимостью ре и ре ценными ре бумагами ре и ре другие. ре Это ре – ре косвенные ре налоги. ре Они ре частично ре или ре полностью ре переносятся ре на ре цену ре товара ре или ре услуги.
Косвенные ре налоги ре переносятся ре на ре конечного ре потребителя ре в ре зависимости ре от ре степени ре эластичности ре спроса ре на ре товары ре и ре услуги, ре облагаемые ре этими ре налогами. ре Чем ре менее ре эластичен ре спрос, ре тем ре большая ре часть ре налога ре перекладывается ре на ре потребителя. ре В ре долгосрочном ре плане ре эластичность ре предложения ре растет, ре и ре на ре потребителя ре перекладывается ре все ре большая ре часть ре косвенных ре налогов.
Налоги, ре как ре и ре вся ре налоговая ре система, ре являются ре мощным ре инструментом ре управления ре экономикой ре в ре условиях ре рынка.
С ре помощью ре налогов ре определяются ре взаимоотношения ре предпринимателей, ре предприятий ре всех ре форм ре собственности ре с ре государственными ре и ре местными ре бюджетами, ре с ре банками, ре а ре также ре с ре вышестоящими ре организациями. ре При ре помощи ре налогов ре регулируется ре внешнеэкономическая ре деятельность, ре включая ре привлечение ре иностранных ре инвестиций, ре формируется ре хозрасчетный ре доход ре и ре прибыль ре предприятия.
Налоговая ре система ре представляет ре собой ре совокупность ре налогов, ре взимаемых ре в ре государстве, ре формы ре и ре методы ре их ре построения, ре методы ре исчисления ре налогов ре и ре налоговый ре контроль.
1.2. ре ре Функции ре налогов ре и ре принципы ре налогообложения
Государство, ре выражая ре интересы ре общества ре в ре различных ре сферах ре жизнедеятельности, ре вырабатывает ре и ре осуществляет ре соответствующую ре политику ре - ре экономическую, ре социальную, ре экологическую, ре демографическую ре и ре др. ре Регулирующая ре функция ре государства ре в ре сфере ре экономики ре проявляется ре в ре форме ре бюджетно-финансового, ре денежно-кредитного, ре ценового ре механизмов, ре которые ре выступают ре в ре качестве ре средства ре взаимодействия ре объекта ре и ре субъекта ре системы ре государственного ре регулирования ре экономики.
Бюджетно-финансовая ре система ре включает ре отношения ре по ре поводу ре формирования ре и ре использования ре финансовых ре ресурсов ре государства ре - ре бюджета ре и ре внебюджетных ре фондов. ре Она ре призвана ре обеспечивать ре эффективное ре развитие ре экономики, ре реализацию ре социальной ре и ре других ре функций ре государства. ре Важной ре "кровеносной ре артерией" ре бюджетно-финансовой ре системы ре являются ре налоги.
Налоги ре возникли ре вместе ре с ре товарным ре производством, ре разделением ре общества ре на ре классы ре и ре появлением ре государства, ре которому ре требовались ре средства ре на ре содержание ре армии, ре судов, ре чиновников ре и ре другие ре нужды.
Налоги, ре таким ре образом, ре - ре это ре порождение ре государства, ре и ре в ре этом ре своем ре качестве ре они ре существовали ре и ре могут ре в ре принципе ре существовать ре вне ре товарно-денежных ре отношений. ре К ре примеру, ре в ре некоторых ре докапиталистических ре общественных ре формах ре главными ре доходами ре государства ре были ре различного ре рода ре натуральные ре поборы. ре Кроме ре того, ре основная ре масса ре населения ре вынуждена ре была ре выполнять ре натуральные ре повинности.
Государство ре устанавливало ре налоги ре в ре натуральном ре выражении ре с ре учетом ре специализации ре того ре или ре иного ре хозяйства, ре местности. ре С ре расширением ре функций ре феодального ре государства, ре образованием ре централизованных ре государств ре (абсолютных ре монархий) ре возрастала ре роль ре налогов ре в ре формировании ре государственной ре казны, ре в ре проведении ре протекционистской ре политики. ре В ре эпоху ре становления ре и ре развития ре капиталистических ре отношений ре значение ре налогов ре стало ре усиливаться: ре для ре содержания ре армии ре и ре флота, ре обеспечивающих ре завоевание ре новых ре территорий ре - ре рынков ре сырья, ре и ре сбыта ре готовой ре продукции, ре казне ре нужны ре были ре дополнительные ре средства.
Изъятие ре государством ре в ре свою ре пользу ре определенной ре части ре валового ре внутреннего ре продукта ре в ре виде ре обязательного ре взноса ре и ре составляет ре сущность ре налога. ре Взносы ре осуществляют ре основные ре участники ре производства ре валового ре внутреннего ре продукта[6, ре c. ре 236]:
- ре работники, ре своим ре трудом ре создающие ре материальные ре и ре нематериальные ре блага ре и ре получающие ре определенный ре доход;
- ре хозяйствующие ре субъекты, ре владельцы ре капитала.
За ре счет ре налоговых ре взносов ре формируются ре финансовые ре ресурсы ре государства, ре аккумулируемые ре в ре его ре бюджете ре и ре внебюджетных ре фондах. ре Экономическое ре содержание ре налогов ре выражается, ре таким ре образом, ре взаимоотношениями ре хозяйствующих ре субъектов ре и ре граждан, ре с ре одной ре стороны, ре и ре государства ре - ре с ре другой ре стороны, ре по ре поводу ре формирования ре государственных ре финансов.
Перечисленные ре принципы ре налогообложения ре учитывались ре и ре при ре формировании ре новой ре налоговой ре системы ре России, ре адекватной ре рыночным ре преобразованиям. ре В ре конце ре 1991 ре г. ре был ре принят ре Закон ре РФ ре "Об ре основах ре налоговой ре системы ре Российской ре Федерации". ре В ре течение ре 1992 ре - ре 1993 ре гг. ре серьезные ре изменения ре вносились ре в ре механизм ре налогообложения ре и ре структуру ре налогов. ре Однако ре неоднократно ре при ре этом ре нарушался ре принцип ре справедливости: ре вносимые ре изменения ре утверждались ре законодательными ре актами ре "задним ре числом".
Принципы ре налогообложения ре зависят ре от ре экономической ре ситуации ре в ре стране, ре плана ре государственных ре мероприятий, ре размеров ре государственного ре долга, ре отношения ре государственного ре аппарата ре и ре общества ре к ре отдельным ре группам ре населения. ре Попытки ре выработать ре оптимальную ре систему ре налогообложения ре позволили ре сформулировать ре следующие ре принципы[5, ре c. ре 218]:
* ре простота ре алгоритма ре расчета ре отдельных ре налогов;
* ре отсутствие ре дублирования;
* ре простота ре и ре экономичность ре системы ре сбора ре налогов;
* ре стабильность;
* ре законодательное ре регламентирование;
* ре пропорциональность ре налоговых ре сборов ре выгоде, ре которую ре взамен ре может ре предоставить ре государство;
* ре равенство ре по ре доходам ре и ре правам ре граждан, ре облагаемых ре равным ре налогом;
* ре приемлемый ре размер ре общего ре налогового ре давления;
* ре справедливость ре по ре горизонтали;
* ре справедливость ре по ре вертикали.
Справедливость ре по ре горизонтали ре предполагает, ре что ре равные ре по ре доходам ре лица ре должны ре платить ре равные ре налоги. ре Принцип ре справедливости ре по ре вертикали ре заключается ре в ре том, ре что ре если ре равные ре по ре экономическому ре и ре социальному ре положению ре налогоплательщики ре платят ре равные ре налоги, ре то ре и ре неравные ре должны ре платить ре неравные ре налоги.
Налоговая ре политика ре государства ре не ре только ре базируется ре на ре конкретных ре принципах, ре но ре и ре учитывает ре социально- ре экономические ре потребности ре страны, ре стратегические ре потребности ре страны, ре стратегические ре и ре текущие ре задачи ре экономики.
Негативным ре последствием ре повышенного ре налогообложения ре может ре быть ре падение ре интереса ре к ре работе, ре следовательно, ре снижение ре производительности ре труда, ре сдерживание ре роста ре объема ре и ре совершенствования ре сортамента ре продукции, ре сокращение ре дохода ре от ре производства. ре При ре высоких ре налогах ре исчезает ре материальное ре стимулирование, ре в ре результате ре останавливается ре экономический ре и ре социальный ре прогресс.
Законодательством ре установлено, ре что ре объектами ре налогообложения ре являются: ре прибыль ре (доход), ре стоимость ре определенных ре товаров, ре добавленная ре стоимость ре продукции, ре имущество ре юридических ре и ре физических ре лиц, ре передача ре имущества ре (дарение, ре продажа, ре наследование), ре операции ре с ре ценными ре бумагами, ре отдельные ре виды ре деятельности, ре другие ре объекты, ре установленные ре законом.
Один ре и ре тот ре же ре объект ре облагается ре налогом ре одного ре вида ре только ре один ре раз ре за ре установленный ре период ре налогообложения ре (месяц, ре квартал, ре полугодие, ре год).
Общее ре количество ре налогоплательщиков ре определяется ре количеством ре юридических ре лиц ре (предприятий, ре организаций, ре учреждений), ре численностью ре граждан, ре зарегистрированных ре в ре налоговых ре органах ре в ре качестве ре лиц, ре занимающихся ре предпринимательской ре деятельностью, ре и ре численностью ре граждан, ре уплачивающих ре подоходный ре налог ре по ре месту ре получения ре заработной ре платы.
В ре современных ре условиях ре налоги ре выполняют ре две ре основные ре функции:
фискальную ре и ре экономическую, ре каждая ре из ре которых ре проявляет ре внутреннее ре свойство, ре признаки ре и ре черты ре данной ре финансовой ре категории.
Функция ре налога ре - ре это ре проявление ре его ре сущности ре в ре действии, ре способ ре выражения ре его ре свойств. ре Функция ре показывает, ре каким ре образом ре реализуется ре общественное ре назначение ре данной ре экономической ре категории ре как ре инструмента ре стоимостного ре распределения ре и ре перераспределения ре доходов ре государства. ре Отсюда ре возникает ре главная ре распределительная ре функция ре налогов, ре отражающая ре их ре сущность ре как ре особого ре централизованного ре звена ре распределительных ре отношений.
Первой ре и ре наиболее ре последовательно ре реализуемой ре функцией ре налогов ре выступает ре фискальная ре (бюджетная) ре функция.
Формирование ре доходной ре части ре государственного ре бюджета ре на ре основе ре стабильного ре и ре централизованного ре взимания ре налогов ре превращает ре само ре государство ре в ре крупнейший ре экономический ре субъект.
Посредством ре фискальной ре функции ре реализуется ре главное ре общественное ре назначение ре налогов ре - ре формирование ре финансовых ре ресурсов ре государства, ре аккумулируемых ре в ре бюджетной ре системе ре и ре внебюджетных ре фондов ре и ре необходимых ре для ре осуществления ре собственных ре функций ре (военно-оборонительных, ре социальных, ре природоохранных ре и ре др.)
Другая ре функция ре налогов ре как ре экономической ре категории ре состоит ре в ре том, ре что ре появляется ре возможность ре количественного ре отражения ре налоговых ре поступлений ре и ре их ре сопоставления ре с ре потребностями ре государства ре в ре финансовых ре ресурсах. ре Благодаря ре контрольной ре функции ре оценивается ре эффективность ре каждого ре налогового ре канала ре и ре налогового ре "пресса" ре в ре целом, ре выявляется ре необходимость ре внесения ре изменений ре в ре налоговую ре систему ре и ре бюджетную ре политику. ре Контрольная ре функция ре налогово-финансовых ре отношений ре проявляется ре лишь ре в ре условиях ре действия ре распределительной ре функции. ре Таким ре образом, ре обе ре функции ре в ре ограниченном ре единстве ре определяют ре эффективность ре налогово-финансовых ре отношений ре и ре бюджетной ре политики.
Осуществление ре контрольной ре функции ре налогов, ре ее ре полнота ре и ре глубина ре в ре известной ре мере ре зависят ре от ре налоговой ре дисциплины. ре Суть ре ее ре в ре том, ре чтобы ре налогоплательщики ре (юридические ре и ре физические ре лица) ре своевременно ре и ре в ре полном ре объеме ре уплачивали ре установленные ре законодательством ре налоги.
Распределительная ре функция ре налогов ре обладает ре рядом ре свойств, ре характеризующих ре многогранность ре ее ре роли ре в ре воспроизводственном ре процессе. ре Это, ре прежде ре всего ре то, ре что ре изначально ре распределительная ре функция ре налогов ре носила ре чисто ре фискальный ре характер: ре наполнить ре государственную ре казну, ре чтобы ре иметь ре возможность ре содержать ре армию, ре чиновничий ре аппарат, ре а ре социальную ре сферу ре (просвещение, ре здравоохранение ре и ре т. ре д.). ре Но ре с ре тех ре пор, ре как ре государство ре посчитало ре необходимым ре активно ре участвовать ре в ре организации ре хозяйственной ре жизни ре в ре стране, ре у ре него ре появились ре регулирующие ре функции, ре которые ре осуществлялись ре через ре налоговый ре механизм. ре В ре налоговом ре регулировании ре появились ре стимулирующие ре и ре сдерживающие ре (де ре стимулирующие) ре подфункции, ре а ре также ре подфункция ре воспроизводственного ре назначения.
Стимулирующая ре подфункция ре налогов ре реализуется ре через ре систему ре льгот, ре исключений, ре преференций, ре увязываемых ре с ре льготообразующими ре признаками ре объекта ре налогообложения. ре Она ре проявляется ре в ре изменении ре объекта ре обложения, ре уменьшении ре налогооблагаемой ре базы, ре понижение ре налоговой ре ставки.
Подфункцию ре воспроизводственного ре назначения ре несут ре в ре себе ре плата ре за ре воду, ре потребляемую ре промышленными ре предприятиями, ре платежи ре за ре пользование ре природными ре ресурсами, ре отчисления ре в ре дорожные ре фонды, ре на ре воспроизводство ре минерально-сырьевой ре базы ре и ре лесной ре доход. ре Эти ре налоги ре имеют ре четкую ре отраслевую ре принадлежность.
Таким ре образом, ре фискальная ре функция ре - ре основная ре функция, ре характерная ре для ре всех ре государств. ре С ре помощью, ре которой ре образуются ре государственные ре денежные ре фонды ре и ре создаются ре материальные ре условия ре для ре функционирования ре государства. ре Именно ре фискальная ре функция ре подготавливает ре реальные ре возможности ре для ре перераспределения ре части ре стоимости ре национального ре дохода. ре Фискальная ре функция ре налогов, ре с ре помощью ре которой ре происходит ре огосударствление ре части ре национального ре дохода ре в ре денежной ре форме, ре создает ре объективные ре предпосылки ре для ре вмешательства ре государства ре в ре экономику. ре Следовательно, ре она ре в ре значительной ре степени ре обусловливает ре экономическую ре функцию.
Экономическая ре функция ре означает, ре что ре налоги ре как ре активный ре участник ре перераспределительных ре процессов ре оказывает ре серьезное ре влияние ре на ре воспроизводство, ре стимулируя ре или ре сдерживая ре его ре темпы, ре усиливая ре или ре ослабляя ре накопление ре капитала, ре расширяя ре или ре уменьшая ре платежеспособный ре спрос ре населения.
Совокупность ре налогов, ре установленных ре законодательной ре властью ре и ре взимаемых ре исполнительными ре органами, ре а ре также ре методы ре и ре принципы ре построения ре налогов ре представляют ре собой ре налоговую ре систему.
1.3. ре ре Налоги ре - ре инструмент ре государственного ре регулирования ре ре ре экономики
Налоговая ре политика ре в ре настоящее ре время ре в ре большинстве ре стран ре с ре развитой ре рыночной ре экономикой ре ориентируется ре в ре основном ре на ре теоретические ре постулаты ре экономики ре предложения ре (ЭП). ре Экономика ре предложения ре - ре это ре направление ре одной ре из ре школ ре современной ре экономической ре мысли, ре сутью ре которого ре является ре усиление ре в ре макроэкономической ре политике ре роста ре естественного ре уровня ре национального ре продукта ре за ре счет ре стимулирующей ре роли ре сокращения ре предельной ре доли ре налога. ре Это ре направление ре возникло ре в ре связи ре с ре кризисными ре явлениями, ре поразившими ре экономику ре ведущих ре промышленно ре развитых ре стран ре в ре конце ре 1970-х ре - ре начале ре 1980-х ре гг.
Такие ре проблемы ре экономики ре как ре инфляция, ре снижение ре темпов ре экономического ре роста, ре безработица, ре рост ре "теневой" ре экономики ре и ре пр. ре данная ре теория ре предлагает ре решать ре путем ре радикального ре снижения ре предельных ре налоговых ре ставок.
Сегодня ре налоги ре являются ре главным ре инструментом ре перераспределения ре финансовых ре ресурсов ре и ре доходов. ре Перераспределение ре средств ре осуществляют ре государственные ре органы ре в ре целях ре обеспечения ре тех ре предприятий, ре лиц, ре программ, ре секторов ре и ре сфер ре экономики, ре которые ре испытывают ре потребность ре в ре ресурсах, ре но ре не ре в ре состоянии ре обеспечить ре себя ре из ре собственных ре источников. ре Следовательно, ре налоговое ре регулирование ре доходов ре ставит ре своей ре основной ре задачей ре сосредоточение ре в ре руках ре государства ре денежных ре средств, ре необходимых ре для ре решения ре проблем ре экономического, ре социального, ре научно-технического ре развития ре отпасли, ре региона, ре страны.
С ре экономической ре точки ре зрения ре налоги ре представляют ре собой ре инструмент ре фискальной ре политики. ре В ре то ре же ре время ре налоги ре являются ре методом ре косвенного ре регулирования ре экономических ре процессов. ре В ре области ре налогообложения ре можно ре выделить ре два ре направления ре регулирующей ре роли ре государства ре в ре области ре налогообложения. ре Во-первых, ре это ре аккумулирование ре налоговых ре платежей ре и ре формирование ре доходной ре части ре бюджета ре с ре целью ре выполнения ре государством ре задач ре по ре реализации ре общественных ре потребностей. ре Во-вторых, ре стимулирование ре посредством ре налоговых ре рычагов ре определенных ре видов ре экономической ре деятельности ре или ре отраслей ре экономики.
Налоговая ре политика ре – ре это ре составная ре часть ре финансовой ре экономической ре политики ре государства, ре направленная ре на ре формирование ре эффективно ре действующей ре налоговой ре системы, ре с ре целью ре обеспечения ре экономического ре роста, ре гармонизации ре экономических ре интересов ре государства ре и ре налогоплательщиков ре с ре учетом ре социально-экономической ре ситуации ре в ре стране
Экономическая ре сущность, ре функции ре и ре роль ре налоговой ре политики ре как ре финансовой ре категории ре реализуются ре в ре сфере ре практических ре действий ре государственных ре органов ре власти, ре выражающихся ре в ре понятиях ре налогового ре права, ре налогообложения, ре налоговой ре системы, ре налогового ре механизма. ре Все ре они ре вместе ре взятые ре находят ре свое ре концентрированное ре выражение ре в ре налоговой ре политике. ре Каждое ре из ре названных ре понятий ре отражает ре те ре или ре иные ре организационно-правовые, ре управленческие ре стороны ре функционирования ре налоговых ре отношений ре по ре обеспечению ре условий ре и ре регулированию ре процессов ре образования ре централизованных ре денежных ре фондов ре (доходов) ре государства ре на ре основе ре перераспределения ре стоимости ре валового ре и ре чистого ре продукта ре общества.
Для ре поддержания ре высокой ре эффективности ре государственной ре налоговой ре политики ре необходимо ре поддерживать ре определенные ре пропорции ре между ре прямыми ре и ре косвенными ре налогами ре с ре учетом ре специфики ре конкретной ре страны.
Деление ре налогов ре на ре прямые ре и ре косвенные ре происходит ре по ре способу ре взимания.
Под ре прямыми ре налогами ре понимаются ре налоги ре на ре собственность ре или ре на ре доход. ре Они ре уплачиваются ре в ре процессе ре приобретения ре или ре накопления ре материальных ре благ. ре Плательщик ре – ре владелец ре собственности ре или ре собственник ре дохода. ре В ре свою ре очередь ре все ре прямые ре налоги ре делятся ре на ре личные ре и ре реальные. ре Личные ре - ре подоходные. ре Реальные ре - ре поимущественные ре (real ре – ре имущество).
Косвенные ре налоги ре взимаются ре через ре надбавку ре к ре цене. ре Являются ре налогами ре на ре потребление ре и ре обращение. ре Плательщиком ре выступает ре покупатель, ре который ре купил ре товар. ре Косвенные ре налоги ре делятся ре на ре косвенные ре индивидуальные ре (на ре конкретный ре товар), ре косвенные ре универсальные ре (НДС), ре таможенные ре пошлины ре и ре так ре называемые ре фискальные ре монополии.
К ре проблеме ре ориентирования ре налоговой ре системы ре страны ре на ре прямые ре или ре косвенные ре налоги ре существуют ре два ре подхода.
В ре основе ре первого ре подхода ре лежит ре положение ре о ре том, ре что ре те ре физические ре и ре юридические ре лица, ре которые ре имеют ре более ре высокие ре доходы, ре должны ре платить ре и ре более ре высокие ре налоги ре по ре сравнению ре с ре теми, ре кто ре не ре располагает ре ни ре высокими ре доходами, ре ни ре дорогостоящей ре собственностью ре (принцип ре платежеспособности)[6, ре c. ре 177].
Второй ре подход ре основан ре на ре том, ре что ре более ре высокие ре налоги ре должен ре платить ре тот, ре кто ре получает ре большую ре выгоду ре от ре предоставляемых ре обществом ре услуг, ре что ре рассматривается ре как ре реализация ре принципа ре справедливости, ре поскольку ре именно ре эти ре категории ре населения ре и ре должны ре оплатить ре услуги, ре предоставляемые ре обществом ре за ре счет ре бюджетных ре средств. ре Однако ре основной ре недостаток ре обеих ре концепций ре заключается ре в ре том, ре что, ре во-первых, ре определить ре сумму ре тех ре благ, ре которые ре отдельные ре налогоплательщики ре получают ре от ре существования ре армии ре и ре органов ре охраны ре правопорядка, ре не ре представляется ре возможным, ре а ре во-вторых, ре методики ре по ре измерению ре возможности ре уплаты ре налогов ре для ре каждого ре налогоплательщика ре отсутствуют. ре Для ре достижения ре целей, ре стоящих ре перед ре налоговой ре политикой, ре устранения ре возникающих ре диспропорций ре функционирования ре налогового ре механизма ре государство ре использует ре различные ре инструменты ре и, ре в ре частности, ре такие, ре как ре конкретные ре виды ре налогов ре и ре их ре элементы, ре объекты, ре субъекты, ре льготы, ре сроки ре уплаты, ре ставки, ре санкции.
Условно ре выделяют ре три ре возможных ре типа ре налоговой ре политики.
Первый ре тип ре – ре высокий ре уровень ре налогообложения, ре т.е. ре политика, ре характеризующаяся ре максимальным ре увеличением ре налогового ре бремени.
Второй ре тип ре – ре низкое ре налоговое ре бремя, ре когда ре государство ре максимально ре учитывает ре не ре только ре собственные ре фискальные ре интересы, ре но ре и ре интересы ре налогоплательщика.
Третий ре тип ре – ре налоговая ре политика ре с ре достаточно ре существенным ре уровнем ре налогообложения, ре как ре для ре корпораций, ре так ре и ре для ре физических ре лиц, ре который ре компенсируется ре для ре граждан ре страны ре высоким ре уровнем ре социальной ре защиты, ре существованием ре множества ре государственных ре социальных ре гарантий ре и ре программ.
Налоговая ре политика ре государства ре отражает ре тип, ре степень ре и ре цель ре государственного ре вмешательства, ре являясь ре составной ре частью ре финансовой ре политики.
Содержание ре налоговой ре политики ре во ре многом ре определяется ре принятой ре концепцией ре развития ре налогов. ре Она ре призвана ре обеспечить ре приток ре инвестиций, ре способствовать ре экономическому ре росту, ре гармонизации ре взаимоотношений ре государства ре и ре налогоплательщиков, ре выравниванию ре налогового ре бремени ре по ре отдельным ре экономическим ре регионам ре и ре социальным ре группам.












2. ре ре Государственное ре регулирование ре налоговых ре отношений
ре 2.1. ре ре ре Сущность ре ре налоговой ре ре системы ре ре РФ
Налоги ре представляют ре собой ре обязательные ре сборы, ре взимаемые ре государством ре с ре хозяйствующих ре субъектов ре и ре с ре граждан ре по ре ставке, ре установленной ре в ре законодательном ре порядке[4, ре c. ре 65]. ре Налоги ре являются ре необходимым ре звеном ре экономических ре отношений ре в ре обществе ре с ре момента ре возникновения ре государства. ре Развитие ре и ре изменение ре форм ре государственного ре устройства ре всегда ре сопровождаются ре преобразованием ре налоговой ре системы. ре В ре современном ре цивилизованном ре обществе ре налоги ре - ре основная ре форма ре доходов ре государства. ре Помимо ре этой ре сугубо ре финансовой ре функции ре налоговый ре механизм ре используется ре для ре экономического ре воздействия ре государства ре на ре общественное ре производство, ре его ре динамику ре и ре структуру, ре на ре развитие ре научно- ре технического ре прогресса.
Налоги ре подразделяются ре на ре прямые ре и ре косвенные, ре причем ре это ре подразделение ре известно ре с ре глубокой ре древности. ре Критерием ре такого ре деления ре является ре теоретическая ре возможность ре переложения ре налогов ре на ре потребителей. ре Данный ре критерий ре предполагает, ре что ре окончательным ре плательщиком ре прямых ре налогов ре становится ре тот, ре кто ре получает ре доход, ре владеет ре имуществом, ре в ре то ре время ре как ре окончательным ре плательщиком ре косвенных ре налогов ре выступает ре потребитель ре товара, ре на ре которого ре налог ре перекладывается ре путем ре надбавки ре к ре цене. ре Следует ре иметь ре в ре виду, ре что ре это ре именно ре теоретическое ре предположение, ре ибо ре на ре практике ре может ре происходить ре иное. ре Прямые ре налоги ре при ре определенных ре обстоятельствах ре также ре могут ре оказаться ре переложенными ре на ре потребителя ре через ре механизм ре роста ре цен. ре Косвенные ре налоги ре не ре всегда ре могут ре быть ре в ре полном ре объеме ре переложены ре на ре потребителя, ре поскольку ре рынок ре необязательно ре в ре прежнем ре объеме ре примет ре товар ре по ре повышенным ре ценам.
2.2. ре Воздействие ре ре государственной ре ре реформы ре ре на ре ре налоговую ре ре систему
Налоги ре олицетворяют ре собой ре ту ре часть ре совокупности ре финансовых ре отношений, ре которая ре связана ре с ре формированием ре денежных ре доходов ре государства ре (бюджета ре и ре внебюджетных ре фондов), ре необходимых ре ему ре для ре выполнения ре соответствующих ре функций ре - ре социальной, ре экономической, ре военно-оборонительной, ре правоохранительной, ре по ре развитию ре фундаментальной ре науки ре и ре др. ре Как ре составная ре часть ре производственных ре отношений ре налоги ре (через ре финансовые ре отношения) ре относятся ре к ре экономическому ре базису. ре Налоги ре являются ре объективной ре необходимостью, ре ибо ре обусловлены ре потребностями ре поступательного ре развития ре общества. ре Государство, ре исходя ре из ре объективной ре необходимости, ре формирует ре соответствующую ре налоговую ре систему, ре совершенствует ре ее ре структуру ре и ре механизм ре функционирования ре в ре финансовой ре системе ре страны.
Одним ре из ре важнейших ре рычагов, ре регулирующих ре финансовые ре взаимоотношения ре предприятия ре с ре государством ре в ре условиях ре перехода ре к ре рыночному ре хозяйству, ре становится ре налоговая ре система. ре Она ре призвана ре обеспечить ре государство ре финансовыми ре ресурсами, ре необходимыми ре для ре решения ре важнейших ре экономических ре и ре социальных ре задач. ре Посредством ре налогов, ре льгот ре и ре финансовых ре санкций, ре являющихся ре неотъемлемой ре частью ре системы ре налогообложения, ре государство ре воздействует ре на ре экономическое ре поведение ре предприятий, ре создавая ре при ре этом ре равные ре условия ре всем ре участникам ре общественного ре производства.
Факторы ре социального ре и ре экономического ре порядка ре стимулируют ре обновление ре производственных ре отношений ре в ре части ре налогов: ре так, ре переход ре к ре рыночной ре системе ре хозяйствования ре объективно ре потребовал ре от ре государства ре проведение ре коренной ре перестройки ре налоговой ре системы ре и ре бюджетной ре политики.
В ре системе ре стабилизационных ре мер ре Правительства ре Российской ре Федерации ре по ре выходу ре страны ре из ре экономического ре кризиса ре ведущее ре место ре отводилось ре Государственной ре налоговой ре службе ре Российской ре Федерации, ре с ре помощью ре которой ре обеспечивалась ре основная ре масса ре налоговых ре поступлений ре в ре бюджет. ре Кроме ре того, ре существовавшее ре ре налоговое ре бремя ре "душит" ре предприятия, ре налоговая ре нагрузка ре на ре реальный ре сектор ре экономики ре была ре слишком ре велика. ре Без ре ее ре снижения ре и ре перераспределения ре невозможно ре было ре ре рассчитывать ре на ре подъем ре отечественного ре производства ре и ре стабилизацию ре социально-экономического ре положения.
Экономический ре кризис, ре переживаемый ре страной, ре при ре всем ре его ре негативном ре влиянии ре на ре российскую ре экономику ре может ре принести ре ей ре и ре определенную ре пользу. ре Именно ре в ре этот ре период ре были ре приняты ре решительные ре меры ре по ре реформированию ре системы ре налогообложения. ре В ре течение ре длительного ре времени ре многие ре предложения ре по ре изменению ре налоговой ре системы ре наталкивались ре на ре непонимание ре и ре не ре принимались ре под ре влиянием ре аргументов ре о ре возможном ре сокращении ре доходной ре базы ре бюджета. ре Сегодня, ре в ре условиях ре кризиса, ре такой ре аргумент ре уже ре не ре срабатывает.
Учитывая ре это, ре специалисты ре Госналогслужбы ре России ре разработали ре целостную ре систему ре мер ре по ре совершенствованию ре налоговой ре политики. ре Она ре направлена[11, ре c. ре 85]:
— ре на ре снижение ре налоговой ре нагрузки ре на ре отечественных ре товаропроизводителей ре и ре ее ре перераспределение ре с ре реального ре сектора ре экономики ре в ре сферу ре потребления;
— ре на ре упрощение ре налоговой ре системы;
— ре на ре повышение ре собираемости ре налогов ре и ре сборов ре и ре усиление ре контроля ре за ре их ре поступлением ре в ре бюджет.
Причем ре перераспределение ре налогового ре бремени ре из ре сферы ре производства ре в ре сферу ре потребления ре нельзя ре понимать ре как ре увеличение ре общей ре суммы ре налогов, ре сборов ре и ре обязательных ре платежей, ре взимаемых ре с ре физических ре лиц. ре Дело ре в ре том, ре что ре в ре конечной ре цене ре товаров, ре работ ре и ре услуг, ре реализуемых ре населению, ре сосредоточены ре все ре налоги, ре сборы ре и ре платежи, ре уплаченные ре в ре сфере ре производства ре и ре реализации ре продукции. ре Государственная ре налоговая ре служба ре России ре предлагает, ре не ре увеличивая ре общей ре суммы ре налогов ре в ре цене, ре перераспределить ре их ре по ре цепочке ре из ре сферы ре производства ре в ре сферу ре потребления.
В ре качестве ре компенсаций ре выпадающих ре в ре этой ре связи ре доходов ре предлагается ре повсеместное ре введение ре налога ре с ре продаж ре по ре ставке ре 5% ре для ре всех ре товаров, ре работ ре и ре услуг, ре оказываемых ре населению, ре за ре исключением ре небольшой ре группы ре жизненно ре необходимых ре продовольственных ре товаров ре и ре лекарств, ре и ре по ре ставке ре 10% ре - ре для ре подакцизных ре товаров, ре реализуемых ре населению. ре Чтобы ре привлечь ре к ре налогообложению ре доходы ре граждан, ре осуществляющих ре торговлю ре промышленными ре и ре продовольственными ре товарами ре на ре рынках, ре а ре также ре занимающихся ре "челночным ре бизнесом", ре находящиеся ре сейчас ре в ре подавляющей ре части ре в ре сфере ре теневой ре экономики, ре предлагается ре введение ре единого ре налога ре на ре вмененный ре доход. ре По ре подоходному ре налогу ре с ре физических ре лиц ре предлагается ре введение ре новой, ре более ре мягкой ре и ре социально ре ориентированной ре шкалы ре налогообложения. ре Одновременно ре предлагается ре взимание ре подоходного ре налога ре в ре федеральный ре бюджет ре по ре ставке ре 3% ре и ре в ре бюджеты ре субъектов ре Российской ре Федерации ре по ре прогрессивным ре шкалам ре налогообложения ре для ре первичной ре и ре вторичной ре занятости ре населения ре с ре последующим ре перерасчетом ре по ре итогам ре года ре в ре ходе ре декларационной ре компании.
Предусматривается ре также ре сокращение ре льгот ре по ре этому ре налогу ре и ре расширение ре налогооблагаемой ре базы ре за ре счет ре перекрытия ре банковско-страховых ре схем ре ухода ре от ре налогообложения ре фонда ре оплаты ре труда.
В ре целях ре экономического ре стимулирования ре легализации ре выплаты ре заработной ре платы ре и ре вывода ре ее ре из ре теневой ре экономики ре предлагается ре снизить ре консолидированную ре ставку ре взносов ре в ре государственные ре внебюджетные ре фонды ре (Пенсионный ре фонд, ре фонды ре занятости, ре медицинского ре и ре социального ре страхования) ре с ре 39,5 ре до ре 30%. ре При ре этом ре работодатели ре должны ре будут ре уплачивать ре отчисления ре по ре ставке ре 25% ре во ре все ре фонды, ре а ре физические ре лица ре -по ре ставке ре 5% ре только ре в ре Пенсионный ре фонд. ре Таким ре образом ре работодатели ре получат ре возможность ре сократить ре затраты, ре а ре работники ре - ре увеличить ре свою ре заработную ре плату. ре Более ре того, ре как ре показывают ре расчеты, ре вследствие ре расширения ре круга ре плательщиков ре и ре облагаемой ре базы, ре улучшения ре администрирования ре сборов ре доходы ре государственных ре внебюджетных ре фондов ре не ре сократятся.
Предлагается также пересмотреть ставки акцизов, механизм их взимания, включая перераспределение налоговой нагрузки с производства на оптовую и розничную торговлю, и сокращение сроков уплаты в бюджет с 45 - 60 дней до 30 - 45 дней.
Усиление контроля за уплатой налогов
Предложения Госналогслужбы России касаются не только изменения ставок налогов и сборов, упорядочения и совершенствования механизма их уплаты, но включают в себя и мероприятия по ужесточению системы налогового администрирования. Это в первую очередь относится к введению государственной монополии на производство и реализацию алкогольной продукции, созданию налоговых постов, расширению прав налоговых органов в части осуществления контрольной и фискальной функций, включая создание специализированных межрегиональных налоговых инспекций, и повышению ответственности, в том числе уголовной, налогоплательщиков за неуплату налогов и сборов. В целях усиления контроля за соблюдением валютного и налогового законодательства, сокращение на этой основе незаконного вывоза капитала и соответственно увеличения налоговых поступлений вносится предложение о возложении на Госналогслужбу России функций органа валютного контроля, а на налоговые инспекции - функций агента валютного контроля.
Внесены также предложения по изменению налогового законодательства в части организации учета налогоплательщиков и уплаты ими налогов там, где они реально осуществляют свою хозяйственную деятельность. При этом должна быть повышена ответственность кредитных организаций за задержку платежей в бюджет, а налоговым инспекциям следует в таких случаях предоставить возможность обращения взыскания недоимки на их имущество.
По-новому рассматривается проблема реструктуризации задолженности по платежам в бюджет. Госналогслужба России предлагает упростить эту процедуру, передав решение вопроса о реструктуризации задолженности налоговым органам. Единственным и главным условием проведения реструктуризации должна стать уплата текущих платежей.
Реализация предлагаемых мероприятий должна проводиться комплексно, с учетом законодательно - нормативных и организационных факторов, в направлении гармонизации российского налогового права с принципами налогообложения, принятыми в международной практике.

2.3. Формы и методы государственного регулирования налоговых отношений
В процессе своей налоговой деятельности государство осуществляет регулирование налоговых отношений, создавая и формируя их, исходя из своих представлений о наиболее целесообразной и эффективной системе налогообложения, а главным образом - стремясь обеспечить себя необходимыми денежными средствами.
Содержанием государственного регулирования налоговых отношений с экономической точки зрения выступает установление налога с определением всех его элементов: субъекта налога, объекта налога, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога, налоговых льгот и др.
С правовой точки зрения содержанием государственного регулирования налоговых отношений выступает установление прав и обязанностей субъектов (сторон) налогового отношения, одним из которых, заметим, является самого государство.
Налоговое отношение опосредуетналоговое обязательство, в соответствии с которых налогоплательщик обязан передать государству в определенные сроки, определенным способом, определенную сумму денег. В своей совокупности налоговые отношения выражают изъятие государством в свою собственность определенной части валового национального продукта, что составляет экономическую составляющую налогообложения, где данные отношения выступают в качестве распределительных и перераспределительных экономических отношений.
Государство осуществляет регулирование налоговых отношений, организуя тем самым само налогообложение, посредством издания соответствующих правовых актов. Так, посредством этих актов государство в лице соответствующих органов устанавливает и вводит налоги, формирует на этой основе налоговую систему, определяет режим налогообложения по каждому виду налога, создает свои специализированные налоговые органы и определяет их компетенцию, устанавливает ответственность за нарушение налогового законодательства и т. д. Эти акты, с одной стороны, порождают сами налоговые отношения: Одновременно данные акты, с другой стороны, регулируют поведение субъектов и участников налоговых отношений через определение их прав и обязанностей. Например, при установлении какого-либо налога, у лиц, определенных налоговым законом в качестве налогоплательщика, возникает обязанность перед государством осуществить его уплату, а у соответствующего налогового органа - обязанность перед государством по осуществлению контроля за своевременным и полным выполнением налогового обязательства. Одновременно у этого органа возникает право требовать от налогоплательщиков уплаты налога, осуществлять контроль за этой уплатой, принимать меры по принудительному взысканию налога и привлекать лиц, совершивших налогового правонарушения, к налоговой ответственности в установленном законодательством порядке.
Таким образом, нормативные правовые акты налогового законодательства одновременно выступают и в качествеоснования общественных отношений, являющихся по своим экономическим и юридическим признакам, налоговыми, и в роли источника правового регулирования данных отношений. Еще раз подчеркнем, что налоговые отношения не возникают и не существуют сами по себе в недрах экономики. Они являются порождением соответствующего налогового закона: нет закона - не может быть и налогового отношения ни в качестве экономической, ни, тем более, в качестве правовой категории; отмена налогового закона влечет прекращение налогового отношения. Поэтому налоговое отношение, будучи экономическим отношением, по своей форме всегда является правоотношением.
Государство осуществляет регулирование налоговых отношений, используя определенные методы.
Методы государственного регулирования налоговых отношений - это приемы и способы, посредством которых государство устанавливает, изменяет и прекращает права и обязанности субъектов данных отношений.
Основные методами государственного регулирования налоговых отношений являются следующие[9, c. 70]:
1) издание односторонних правовых актов, носящих нормативный характер. Совокупность этих актов формирует налоговое законодательство;
2) издание односторонних правовых актов, носящих индивидуальный характер;
3) совершение двухсторонних налогово-правовых актов;
4) реализация государством в лице его уполномоченного органа своих прав и обязанностей в качестве субъекта конкретного налогового правоотношения.
Как мы видим, по своей форме данные методы выступают в качестве правовых. И это не случайно: налог - дитя закона; Однако все они имеют определенное экономическое содержание. Посредством их устанавливаются, изменяются и отменяются налоги, что приводит к возникновению, изменению и прекращению налоговых отношений, как разновидности экономических отношений, вводятся налоговые каникулы, осуществляется налоговая амнистия, предоставляется налоговый кредит, дается отсрочка налогового платежа и т. п. Все это акты экономического порядка.
Рассмотрим названные методы регулирования налоговых отношений в обозначенной последовательности.
Отметим двойственную роль государственного регулирования налоговых отношений. С одной стороны, оно является субъектом налогового отношения в качестве государства - собственника (или, как сейчас стали говорить, "государства - казны"), выступая получателем сумм налогового платежа и естественно заинтересованного в том, чтобы получить денег как можно больше. С другой стороны, выступая в качестве субъекта публичной власти, обладающего огромными властными полномочиями, государство регулирует данное общественное отношение путем издания соответствующих законов, определяя при этом как свои собственные права в качестве субъекта налогового отношения, так и обязанности другой стороны этого отношения - налогоплательщика. В целом такая ситуация довольно нетипична для механизма правового регулирования: обычно государство регулирует общественное отношение, находясь вне его, т. е. будучи равноудаленным от обеих сторон этого отношения. При этом государство как субъект публичной власти, сохраняя объективность и непредвзятость, обязано учесть и сбалансировать интересы сторон данного общественного отношения, при условии, что эти интересы могут быть противоречивыми. Примером такого правого регулирования является регулирование товарно-денежных отношений, выступающих предметом гражданского права.
Иначе говоря, налоговое законодательство как источник правового регулирования государством налоговых отношений, заведомо отдавая предпочтение этому же государству, но уже выступающему в качестве субъекта данных отношений, объективно дискриминационно по отношению к налогоплательщикам.
Ограничителем этой дискриминации может выступать инстинкт самосохранения государства, понимающего, что непомерное налогообложение в конечном счете приведет к развалу экономики страны и обнищанию населения, что кончится крахом самого государства, появление научно обоснованных доктрин, которые закладываются в основу налоговой политики государства, а главное - степень сопротивления общества налоговому произволу государства.

Заключение
В нынешнее экономически нестабильное время, на фоне хронических неплатежей в бюджет, актуальность рассматриваемой темы ощущается наиболее остро.
Из содержания работы можно сделать вывод о том, что налоги в современном цивилизованном обществе являются основной формой доходов государства и необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей различных эпох. Одним из основоположников теории налогообложения является Адам Смит, который в своей известной книге Исследование о природе и причинах богатства народов вывел 4 основные принципа налогообложения, которые актуальны и в наше время.
Совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также методы и принципы построения налогов представляют собой налоговую систему, которая возникла с момента возникновения государства и по мере его развития, менялась, развивалась и совершенствовалась.
Переход России к новым, рыночным условиям потребовал новой налоговой политики, нового налогового законодательства и коренной перестройки налоговой системы. Правительством Российской Федерации разработаны и осуществляются меры по стабилизации социально-экономического положения и выходу из кризиса. В их реализации значительная нагрузка ложится на Госналогслужбу России и органы, с которыми в ходе работы приходится взаимодействовать (органы федерального казначейства, финансовые органы, налоговая полиция, различные регистрирующие и лицензионные органы, таможенные комитеты и другие).
Налоговая система России практически создается заново, поэтому она еще несовершенна, нуждается в улучшении и в ближайшее время не может быть стабильной.
Несмотря на то, что налоги, можно сказать, стары как мир, в вопросах их сущности и назначения, установления и взимания, организации и принципов налогообложения, содержания налоговой деятельности государства, форм и методов осуществления этой деятельности до сих пор много неясного и спорного. Более того, за столетия осмысления этих вопросов в науке возникло много ошибочных представлений и умозаключений, ставших однако настолько привычными, что кажущихся уже истинными. К числу этих заблуждений можно отнести, в частности, утверждение, что налоги являются благом для общества, поскольку носят возвратный характер и призваны обеспечить удовлетворение потребностей общества в государственных услугах, т. е. устанавливаются в интересах общества. Да и установлены налоги чуть ли не самим обществом в лице своих представителей - депутатов законодательных органов. В сознание людей внедрен стойкий стереотип, что налог является платой за те услуги, которые оказывает государством каждому из нас, т. е. налогообложение является возмездным. И всем людям плохо лишь потому, что мы -- налогоплательщики -- уклоняемся от уплаты налогов. Все это позволяет государству оправдать свои завышенные расходы, нисколько не продиктованные общественными потребностями, и вытекающий из этого налоговый гнет на общество.
Столь же ошибочной является концепция, согласно которой налоги являются внутренним порождением экономики и обусловлены ее потребностями. Сама по себе экономика в налогах не только не нуждается, более того, они всегда выступают отрицательным для нее фактором.
Между тем, экономика, объективно представляя собой саморазвивающуюся и саморегулируемую систему, не может породить внутри себя отношения, подрывающие самое себя.
То обстоятельство, что налоги не выступают прямым порождением экономики и, более того, всегда выступают фактором, отрицательно на нее влияющим, вовсе не означает, что налоги носят антиобщественный характер и поэтому требуется их полная ликвидация. В налогах нуждается государство, поскольку они выступают финансовой основой его существования. А в государстве, несмотря на то, что оно является институтом, отчужденным от общества и стоящим над ним, нуждается само общество, выступающее коллективным налогоплательщиком. В итоге налоги столь же необходимы, как необходимо само государство, которое содержится за счет этих налогов. Но обусловлены эти налоги не потребностями экономики, а потребностями общества в государстве.
Таким образом следует, по нашему мнению, признать, что налог является односторонним установлением государства, произведенным в первую очередь в интересах самого государства, где этот интерес может далеко не совпадать, а порой и прямо противоречить интересам общества. Вплоть до того, что налогообложение начинает выступать тормозом экономического развития страны и является причиной обнищания народа. Необходимо отрешиться от заблуждения, что государство является выразителем интересов общества и населения, а сами налоги носят социально-возвратный характер. Подавляющая часть налогов потребляется самим государственным аппаратом или же экономически неэффективно расходуется на всякого рода государственные программы.
Налоги порождены государством. Поэтому, чтобы добиться изменения налоговой системы, надо в первую очередь добиться изменения той доктрины, которой руководствуется государство, осуществляя свою налоговую деятельность, в том числе, устанавливая налоги, выстраивая их систему и осуществляя их взимание.
В основе налоговой политики государства должна лежать минимизация налогов. При этом следует руководствоваться правилом: Хорошее государство - не то, которое имеет много доходов, а то, которое дает возможность иметь много доходов обществу. Реализация дайной концепции потребует повышения политической активности общества, его консолидации и самоорганизации, превращения общества в самодостаточную политическую силу, способную реально влиять не только на финансовую политику государство, но и на формирование той идеологически господствующей доктрины, которой оно должно руководствоваться в процессе осуществления своей налоговой деятельности.
Кроме того это потребует пересмотр места и роли государства в политической системе и, соответственно, пересмотра объемов и параметров его финансовой деятельности. Этот пересмотр видится прежде всего в двух взаимосвязанных направлениях. Первое из них - трансформация функций государства в сторону их сокращения, сужения и ограничения сферы применения. Следствием этого должен наступить отказ от финансирования по линии государства тех мероприятий, которые не обусловлены существованием государства и возложенными на него задачами. В основном это касается экономических проектов, исходя из того, что в условиях рынка экономика должна функционировать на базе самофинансирования. В значительной степени это должно коснуться и социальных программ. Определяющим в данном случае выступает тезис: Здоровый должен помочь больному, но работающий вовсе не обязан содержать бездельника. Второе направление - сокращение на основе трансформации функций государства численности государственного аппарата и его оптимизация.
Все это приведет к сокращению государственных расходов, что выступит предпосылкой сокращения размеров налогообложения.
Система мер по совершенствованию налоговой политики, должна быть направлена:
- на упрощение налоговой системы, т.е. следует максимально упростить все налоговые законы и сам механизм взимания налогов;
- на повышение собираемости налогов и сборов и усилению контроля за их поступлением в бюджет;
- упрощение системы реструктуризации задолженности по платежам в бюджет налогоплательщиков, когда единственным и главным условием проведения реструктуризации должна стать уплата текущих платежей;
- на уменьшения налоговых льгот (следует оставить только важнейшие социально- направленные льготы и льготы, стимулирующие инвестиции);
- на снижение налоговой нагрузки на отечественных производителей и ее перераспределение с реального сектора экономики в сферу потребления, однако, необходимо снижать постепенно, как за счет снижения налогов на юридических лиц, так и путем повышения налогов для физических лиц.






















Список использованной литературы
1. Инструкция № 26 от 15.04.94. О порядке ведения в ГНИ оперативно- бухгалтерского учета по налогам, сборам, пошлинам и другим обязательным платежам.
2. Письмо Госналогслужбы РФ от 20.11.98. № BT-6-09/844 О введении в действие Бюджетной классификации РФ (вместе с приказом Госналогслужбы РФ от 19.11.98. № ГБ-3-09/303 О Бюджетной классификации Российской Федерации.
3. Приказ Госналогслужбы России от 20.12.96. NBA-3-28/114 (для совместного принятия мер по достоверности отчетов УФК и ГНИ и прогнозной оценки по доходам).
4. Закон РСФСР О Государственной налоговой службе РСФСР от 21.03.91. N 943-1 (ред. от 16.11.97.)
5.БазелерУ., СабовЗ., ХайнрихЙ., КохВ. Основы экономической теории: принципы, проблемы, политика. Германский опыт и российский путь: уч. пособие / - СПб: Питер, 2015.
6.БарановаЛ.Я., ЛевинА.И. Потребности. Доходы. Потребление/ Экономический словарь-справочник. - М.: Экономика, 2012.
7.Денежные и финансовые проблемы переходного периода в России: российско-французский диалог. - М., 2012.
8. Иохин В.Я. Экономическая теория: Экономистъ, 2017.
9.Караваева И.В. Приоритетные направления налоговых реформ в рыночной экономике второй половины XX века. -М.: Институт экономики РАН, 2011.
10.КомаровВ.Е., Чернявский У.Г. Доходы и потребление населения СССР. - М.: Наука, 2012.
11. Г.Либман, Л.Преснякова. "Шведская модель" социальной политики// Российский экономический журнал, 2013, № 8.
12.МенкьюН.Г. Макроэкономика. Пер. с англ. - М.: Издательство МГУ, 2016.
13. Осадчая И.М. Современное кейнсианство. - М.: Мысль, 2016.
14.Основы экономической теории. Под ред. В.Д. Камаева. - М., 2012.
15.ПезентиА. Очерки политической экономии капитализма. В 2т.Пер. с итал. - М.: Прогресс, 2016.
16. Пигу А. Экономические теории благосостояния. В 2-х т. Пер. с англ. - М.: Прогресс, 2014.
17.Переход к рынку: борьба мнений: Науч. издание. Отв. ред. А.Г. Аганбегян и др. - М.: Наука, 2013.
18. Петти У. Трактат о налогах. Антология экономической классики в 2-х т. - М., 2012 г. Т. 1.
19.ПоповаМ.Б. Социальная дифференциация и бедность населения. - Петрозаводск, 2012.
20.СамуэльсонП. Экономика. - М.: Прогресс, 2011.
21.СелигменБ. Основные течения современной экономической мысли. - М.: Прогресс, 2012.
22. Слагода В.Г. Экономическая теория: Учебное пособие. - М; ФОРУМ:ИНФРА-М.2011.
23. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М.: Соцэкгиз, 2016.
24.Статистика: учебник. Под ред. В.Г.Ионина. - Новосибирск: Изд-во НГАЭиУ, 2015.
25. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов / Серия У истоков финансового права. Золотые страницы финансового права России - М.: Стаут, 2011.
26.ХандруевА.А. Деньги в экономике современного капитализма. - М.: Мысль, 2012.
27. Хайнц Ламперт Социальное рыночное хозяйство. -М.: Дело, 2011.
28.ХиксД. Стоимость и капитал. - М.: Прогресс, 2012.
29. Шамхалов Ф.И. Государство и экономика - (власть и бизнес). Отд. экон. РАН. -М.: Экономика, 2013.
30.Экономика (Экономическая теория): учеб. пособие. Под рук. и ред. Б.Д.Бабаева. - Иваново: ИвГУ, 2016.
31.Экономика переходного периода. Очерки экономической политики посткоммунистической России 1991—1997гг./ Гл. ред. Е.Т.Гайдар - М.: Институт экономических проблем переходного периода, 2016.
32. Экономическая теория: Учебник / Под редакцией А.Г. Грязновой, Т.В. Чечеловой.- М.: Издательство Экзамен , 2013.























ПРИЛОЖЕНИЕ № 1
















ПРИЛОЖЕНИЕ № 2









HYPER13PAGE HYPER15




HYPER13PAGE HYPER15


37






X